中级财务会计课件05金融资产.ppt

《中级财务会计课件05金融资产.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第五章长期股权投资本章主要介绍长期股权投资初始计量、后续计量及处置的会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：学习目标（1）熟悉长期股权投资的含义以及处置的核算；（2）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（3）掌握同非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（4）熟练运用长期股权投资的权益法和成本法。5.1.1长期股权投资的概念及分类1.长期股权投资:是指企业准备长期持有的权益性投资2.长期股权投资的分类（1）具有控制的权益性投资（2）具有共同控制的权益性投资（3）具有重大影响的权益性投资（4）公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资5.1长期股

2、权投资概述5.1.2长期股权投资的初始计量1．企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价5.1长期股权投资概述合并方应在合并日长期股权投资——成本×××应收股利×××固定资产清理×××无形资产×××……有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积——资本溢价或股本溢价×××贷方差额盈余公积×××借方差额银行存款×××当资本公积不足冲减时利润

3、分配——未分配利润×××5.1长期股权投资概述借：长期股权投资——成本（在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额）借：应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）借：资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为借方，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配──未分配利润”科目）贷：银行存款等（按支付的现金、转让的非现金资产或所承担债务账面价值）贷：资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为贷方，调增资本公积）5.1长期股权投资概述②合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方应在合并日长期股权投资——成本×××应收股利×××按确定的企业合

4、并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本×××权益性证券资本公积——资本溢价或股本溢价×××贷方差额资本公积——资本溢价或股本溢价×××银行存款×××发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积×××利润分配——未分配利润×××溢价发行收入不足冲减时5.1长期股权投资概述借：长期股权投资——成本（按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额）借：应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）借：资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为借方，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利

5、润分配──未分配利润”科目）贷：股本（按发行股份的面值总额）银行存款（按支付的权益性证券发行费用）贷：资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为贷方，调增资本公积）5.1长期股权投资概述③通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为股权投资初始投资成本5.1长期股权投资概述借：长期股权投资（按应享有被合并方所有者权益账面价值的份额）借：资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为借方，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配──未分配利润”科目）贷：长期股权投资（按原持有的被合并方股权投资账面价值）贷

6、：银行存款（按合并日取得进一步股份额支付的对价）贷：“资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为贷方）5.1长期股权投资概述（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。①购买方以支付现金、转让非现金资产、发生或承担债务等方式作为合并对价5.1长期股权投资概述购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。付出的资产为存货的，应视同销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支作为销售处理5.1长

7、期股权投资概述付出固定资产无形资产付出存货营业外收入×××购买方应在购买日长期股权投资——成本×××应收股利×××按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理×××无形资产×××……银行存款×××有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出×××按其差额按其差额5.1长期股权投资概述管理费用×××具体进行会计处理时：借：长期股权投资（按照付出的资产、发生或承担的债务等的