第四章 金融资产ppt课件.ppt

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1、第四章金融资产目录第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容二、金融资产的分类一、金融资产的内容金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。本章不涉及以下金融资产：（1）货币资金（2）长期股权投资二、金融资产的分类金融资产的分类是其

2、确认和计量的基础。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为：1.交易性金融资产2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

3、融资产。1.交易性金融资产交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。满足下列条件之一的金融资产应划分为交易性金融资产：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的，从二级市场购入的股票、债券和基金等。(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获得方式对该组合进行管理。比如，企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组

4、合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。(3)属于衍生金融工具。衍生金融工具形成的资产通常应划分为交易性金融资产比如：国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件，企业可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动

5、计入当期损益。符合下列条件之一的金融资产，可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关得利或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值

6、计量且其变动计入当期损益的金融资产注意（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。持有至到期投资的特征：1.到期日固定、回收金额或可确定指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。2.有明确意图持有至到期指投资者在意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且

7、难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其反倒成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。3.有能力持有至到期指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没

8、有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是