第四章 金融资产――ppt课件.ppt

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1、商业企业存货估价法毛利率法和零售价法一、毛利率法：是利用本期销售净额与该产品前期实际或者本月计划或者估计的销售毛利率的乘积估算本期销售毛利，进而估计发出存货和期末存货成本的一种方法。（先求发出存货成本）P157例7-19二、零售价法：是利用存货成本占零售价的比例估算期末存货成本并据以计算发出存货成本的一种方法。（先求期末存货成本）P157例7-20第四章金融资产——短中期投资陈艳投资的含义广义的投资：对外投资和对内投资狭义的投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（特指对外投资。）投资的分类按性质不同，可以

2、分为债权性投资、股权性投资和混合性投资；按照管理层持有投资的意图不同，可以分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产和长期股权投资。第四章金融资产——短中期投资掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的相关会计处理理解持有至到期投资和可供出售金融资产之间的重分类。第一节交易性金融资产一、含义二、交易性金融资产的初始计量三、账户设置四、会计核算第一节交易性金融资产一、含义：是指企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。企业持有的金融资产划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类型的金融资产；其他类型的金融资产也

3、不得重分类为交易性金融资产。二、交易性金融资产的初始计量（1）应在取得时以初始投资成本（购入股票、债券等有价证券的买价即公允价值）计价。（2）达成交易所发生的相关费用，主要包括按国家税法的规定应予缴纳的与证券交易有关的税金、经纪人佣金、手续费等，计入当期损益。（即借记投资收益）（3）实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不计入短期投资成本。而应作为流动资产的一部分，分别计入“应收股利”和“应收利息”科目。三、账户设置成本交易性金融资产公允价值变动增加减少余额成本明细科目核算取得交易性金融资产时的公允价值；公允价值变动明细科目

4、核算交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与取得时公允价值之间的差额。应收股利应收利息增加减少增加减少余额余额公允价值变动损益（损益类）（发生数）发生数注意：公允价值变动损益是核算交易性金融资产持有期间产生的未实现损益，该损益实现后即处置时应转入“投资收益”。四、会计核算（一）取得时借：交易性金融资产——成本（取得时公允价值）应收股利或应收利息（取得时支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息）投资收益（相关税费）贷：其他货币资金-存出投资款（实际支付的全部价款）（二）持有期间（1）关于股利或利息收到取得时支付价款包括的股利和利息：借

5、：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利持有期间分配股利和利息：宣告发放时借：应收股利贷：投资收益收到款项时借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利（2）期末计价交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动通过“公允价值变动损益”科目计入当期损益。公允价值高于账面余额，按差额调增交易性金融资产。即借：交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动)贷：公允价值变动损益公允价值低于账面余额，按差额调减交易性金融资产。即借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动)（三）处置处置收益=处置实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额

6、后的差额。借：其他货币资金（处置收入）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动借或贷：投资收益（处置收益或处置损失)同时结转已实现损益：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或者相反）例题达成企业于2005年2月1日购入鸿运公司普通股股票20000股，每股成交价5.2元（含鸿运公司已宣告分派、但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权截止日为2月19日），另付手续费佣金等计800元，所有款项均以银行存款支付，准备随时出售。3月10日收到股利，2005年6月30日该股票市价为每股5.7元，2005年11月10日以每股5.5元的价格出售该股票20000股，同时支付手续费1

7、000元，收取款项109000元。分析购买实际支付价款5.2×20000+800=104800其中：购买时股票公允价值为（5.2-0.2）×20000=100000相关税费800元应收股利0.2×20000=4000答案1）2月1日企业购入股票时借：交易性金融资产——成本100000应收股利4000投资收益800贷：其他货币资金-存出投资款1048002）3月10日收到股利时借：其他货币资金-存出投资款4000贷：应收股利4000答案3）6月30日借：交易性金融资产——公允价值变动14000贷：公允价值变动损益140004）11月处置时：实际收款是5.5×200

8、00-1000=1090