中级财务 第四章金融资产ppt课件.ppt

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1、第四章金融资产说明：金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等衍生金融工具金融期货金融期权金融互换净额结算的商品期货等基本金融工具第一节金融资产的分类一、金融资产的内容金融资产内容金融负债内容二、金融资产分类：按初始确认时计量方式不同：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益条件目的：近期出售或回购，赚取差价集中管理的可辩认----短期

2、获利属于衍生工具注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益为了风险管理、战略投资需要所作的规定。设置“交易性金融资产”科目成本（初始成本、公允价值）公允价值变动（资产负债表日，反映公允价值的变动金额）二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目为什么？投资收益应收股利应收利息[例4—1]20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×6．50=32500

3、0（元）借：交易性金融资产─成本325000投资收益1200贷：银行存款326200[例4—2][例4—3]三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利应收利息（分次付息，一次还本）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息收到时：[例4—4]20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0．30元，并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0．30=15

4、000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15000贷：应收股利15000四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目如何理解？资产负债表日的公允价值变动1、公允价值上升借：交易性金额资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2、公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金额资产—公允价值变动交易性金融资产——A公司股票3250006500026000020×7年6月30日20

5、×7年6月30日账面价值公允价值公允价值变动损益[例4—6]借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产（公允价值变动）65000五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益借：银行存款[实际收到价款]贷：交易性金融资产（成本）[初始成本]借或贷：交易性金融资产（公允价值变动）[余额]贷：应收股利或利息借或贷：投资收益[差额]同时，借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益[例4-7/4-8/4

6、-9]小结交易性金融资产核算中涉及“投资收益”--初始确认时，交易费用--持有期间收益--处置损益--原直接计入“公允价值变动损益”转入“投资收益”第三节持有至到期投资特征到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如固定利率政府债券金融机构债券浮动利率公司债券（期限可短于1年）意图改变时？账户设置持有至到期投资成本利息调整应计利息总账明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入=期初账面摊余成本×

7、实际利率实际利率法票面利率法应收利息=票面价值×票面利率账面成本摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：---扣除已偿还的本金；---加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额----扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投