第六章 外币业务会计ppt课件.ppt

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1、第六章外币业务会计2021/7/271教学目标一、掌握外币交易的会计处理二、掌握外币财务报表的折算方法三、熟悉境外经营处置的会计处理四、熟悉记账本位币的确定方法2021/7/272第一节外币业务概述一、外币与外汇二、记账本位币的确定三、外币业务及其类型四、外汇汇率五、汇兑损益2021/7/273一、外币与外汇外币指企业记账本位币以外的货币外汇以外币表示用于国际结算的支付凭证应了解基本概念和内容外汇项目2021/7/274二、记账本位币的确定记账本位币与列报货币的概念我国关于记账本位币的现行规定企业如何选定记账本位币企业如何选定境外经营记账本位币2021/7/275（一

2、）记账本位币的定义指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（二）企业记账本位币的确定我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，但不是绝对的。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。2021/7/276企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2021/7/277（

3、三）境外经营记账本位币的确定境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。2021/7/278例:假如A公司投资B公司，B公司在美国，A公司在中国。B公司以美元作为记账本位币，A公司以人民币作为记账本位币。则A公司在编制合并报表时，必须把B公司的美元折成记账本位币人民币。但假如B公司也在中国，A公司在中国。A公司以人民币作为记账本位币，B公司由于发生的交易活动很多是用美元计价的，所以B选择了美元作为记账本位币。这时A公司把B公司视同境外经营。

4、A公司编制合并报表时，要把B公司的美元折成记账本位币人民币。2021/7/279（四）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。2021/7/2710三、外币业务及其类型外币业务外币交易外币报表折算外币兑换业务外币资金借贷业务以外币计价的商品购销外币投入资本业务以外币计价的债权债务清偿其他2021/7/2711四、外汇汇率（一）汇率的标价直接标价法间接标价法注意：两种标价方法的区别2021/7/271

5、2（二）汇率的种类汇率的种类固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和远期汇率记账汇率和账面汇率2021/7/2713五、汇兑损益（一）汇兑损益的概念汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。2021/7/2714（二）汇兑损益的种类按产生汇兑损益的外币业务内容不同按汇兑损益是否已经在本期实现交易损益兑换损益调整损益折算损益已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益是否与已经发生的交易有关2021/7/2715（三）汇兑损益的确认何时确认？如何确认？两

6、种观点实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）汇率变动时确认（简化：期末确认）两种选择资本化费用化注意：应熟悉我国现行规范2021/7/2716一、外币交易会计处理的基本方法（一）单项交易观（一笔业务观）（二）两项交易观（两笔业务观）注意：两者的区别第二节外币交易会计2021/7/2717（一）单项交易观（一笔业务观）概念要点评价将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。商品购销交易日期末报表编制日商品账款结算日合理性局限性2021/7/2718（二）两项交易观（两笔业务观）基本含义结算日前的汇

7、兑损益的处理方法评价合理性局限性将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。作为已实现汇兑损益，列入利润表作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算日确认为已实现汇兑损益2021/7/2719二、外币业务的记账方法（一）外币统账制（二）外币分账制发生外币业务时是否需要折算是否需要分别币种设置账户如何确认汇兑损益分别适用于什么情况注意：两者的比较2021/7/2720三、外币业务的会计处理（一）外币交易发生日的初始确认企业发生外币交易的，应在初始