财务会计-金融资产课件培训资料.ppt

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1、财务会计-金融资产课件金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。金融资产的重分类如下图所示。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直

2、接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于不作为有效套期工具的衍生金融工具。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可

3、以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、第一类金融资产会计处理【要点】——短期获利1、按公允价值进行初始计量；2、相关的交易费用计入当期损益（投资收益）；3、交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认为投资收益；4

4、、资产负债表日公允价值变动计入当期损益；5、处置交易性金融资产时，售价与账面价值的差额计入投资收益；同时要点4中确认的公允价值变动损益科目的余额也应转入投资收益。（一）取得资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付）交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不内部管理成本及其他与交易不直

5、接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲包括债券溢价、折价、融资费用、的交易费用。【例题2·多选题】下列项目中，属于交易费用的有（）。A．支付给代理机构的手续费B．支付给代理机构的佣金C.为发行金融工具所发生的差旅费D．内部管理成本E．债券折价（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动（账面价值=公允价值）1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变

6、动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动【例题4·单选题】某股份有限公司2008年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票50万股，划分为交易性金融资产；购买该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利，12月31日，该股票的市价为每股11元。2008年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。A.550B.575C.585D.610（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产—成本

7、—公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例2—1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；

8、（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产—公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15