财务会计 金融资产核算课件.ppt

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1、项目五金融资产核算项目五金融资产核算教学目标：掌握交易性金融资产的取得与出售的核算教学重点：掌握交易性金融资产的取得与出售的核算熟悉交易性金融资产期末公允价值变动核算教学难点：交易性金融资产取得、出售、期末公允价值变动核算熟悉交易性金融资产期末公允价值变动核算项目五金融资产核算金融资产：单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。金融资产通常包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。5.1金融资产概述金融资产分类：（2

2、017年修订）一、以摊余成本计量的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产有两种：1、交易性金融资产2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产5.1金融资产概述本节需要掌握:交易性金融资产初始投资成本的确定交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产的期末计量交易性金融资产处置损益的确认处置投资持有投资取得投资获得收益怎么处理？会计期末如何计价？6.157.2012.31115.2交易性金融资产核算一、

3、交易性金融资产的定义及特征1、定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。2、基本特征：（1）持有目的：近期出售（2）活跃市场上有公开报价（3）公允价值能够持续可靠获得5.2交易性金融资产核算一、交易性金融资产的定义及特征例如在股票交易市场购入股票和5.2交易性金融资产核算二、账户设置1、“交易性金融资产”：资产类科目，下设“成本”，“公允价值变动”等明细科目。2、“公允价值变动损益”：损益类科目，用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。3、

4、“投资收益”：损益类科目，核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益及处置等实现的投资收益或损失。4、“应收股利”：资产类科目，核算企业因投资而应收取的现金股利或利润5、“应收利息”：资产类科目，核算企业因债券投资而应收取的债券利息。借方交易性金融资产贷方期初：结存交易性金融资产的公允价值本期：登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等登记企业出售的交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，以及资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额等期末：结存交易性金融资产的公允价值明细核算：按照交易性金

5、融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。1、交易性金融资产：资产类账户借公允价值变动损益贷资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额期末转入“本年利润”账户的公允价值变动收益资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额期末转入“本年利润”账户的公允价值变动损失核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。结转后无余额。2、公允价值变动损益：损益类账户3、投资收益:损益类账户借投资收益贷出售交易性金融资产等实现的投资损失期

6、末转入“”企业出售交易性金融资产等实现的投资收益核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。借应收股利贷期初：尚未收回的现金股利或利润本期：登记企业应收未收的现金股利或利润期末：尚未收回的现金股利登记企业实际收到的现金股利或利润核算企业因投资而应收取的现金股利或利润。4、应收股利：资产类账户5、应收利息借应收利息贷期初：尚未收回的债券利息本期：登记企业应收未收的债券利息期末：尚未收回的债券利息登记企业实际收到的债券利息核算企业因债券投资而应收取的债券利息三、交易性金融资产的账

7、务处理（一）交易性金融资产的初始计量初始投资成本：企业在取得交易性金融资产时,应按取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。注意：①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理公司、咨询公司、券商等的手续费、佣金以及其他的必要支出)应在发生时冲减“投资收益”。初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目投资收益应收股利应收利息（一）交

8、易性金融资产的初始计量账务处理:借：交易性金融资产-成本<取得时的公允价值>应收股利<价款中包含的宣告但未发放的现金股利>应收利息<价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息>投资收益<取得时发生的交易费用>贷：银行存款/其他货币资金补充：交易费用-手续费、佣金（一）交易性金