银行业增值税纳税申报代理业务指引.docx

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1、银行业增值税纳税申报代理业务指引（试行）第一章总则第一条为规范税务师事务所及其涉税服务人员提供银行业增值税纳税申报代理服务行为，提高执业质量，防范执业风险，根据《涉税专业服务监管办法(试行)》（国家税务总局公告年第号）和中国注册税务师协会《纳税申报代理业务指引（试行）》、《增值税纳税申报代理业务指引（试行）》，制定本指引。第二条税务师事务所及其涉税服务人员承办银行业增值税纳税申报代理业务适用本指引。除本指引规范事项外，承办银行业增值税纳税申报代理业务适用《纳税申报代理业务指引（试行）》及《增值税纳税申报代

2、理业务指引（试行）》。第三条本指引所称银行业增值税纳税申报代理业务，是指税务师事务所接受银行业纳税人、扣缴义务人（以下简称“委托人”）委托，双方确立代理关系，指派本机构涉税服务人员对委托人提供的资料进行归集和专业判断，代理委托人进行增值税纳税申报（以下简称“纳税申报”）准备和填报增值税纳税申报表、增值税扣缴税款报告表（以下简称“申报表”）以及相关文件，并完成增值税纳税申报的服务行为。银行业从事资管产品等特定增值税业务，不包括在本业务指引范围内。第四条税务师事务所及其涉税服务人员承办银行业增值税纳税申报代理

3、业务应当按照法律、行政法规及相关规定的期限和内容，代理委托人如实向税务机关办理增值税纳税申报和报送纳税资料，做到申报资料齐全、逻辑关系正确、税额（费）计算准确、纳税申报及时。第五条税务师事务所及其涉税服务人员提供银行业增值税纳税申报代理服务，应当按照《税务师行业涉税专业服务程序指引（试行）》和《纳税申报代理业务指引（试行）》执行业务承接、业务委派、业务计划、归集资料、专业判断、业务实施、后续管理、业务成果、业务记录等一般流程。第二章业务实施第一节资料收集第六条综合评价银行业增值税纳税申报代理服务的执业风险

4、，对涉税业务进行充分评估。（一）了解银行外部情况，判断银行遵守执行中国银行保险监督管理委员会等机构规章制度及准则的情况；（二）掌握银行内部基本情况，包括银行总分支结构情况；银行资产、利润规模与质量；银行资产配置、资金来源、经营业务等；（三）了解银行增值税纳税申报相关信息，包括纳税评估、税务稽查、纳税申报资料、增值税一般纳税人登记信息、增值税发票信息、税收优惠享受情况等。尤其了解委托人或委托人指向的第三人的主要股东、关键管理人员与治理层是否涉及增值税税收违法活动；（四）了解银行内部控制情况、财务会计核算方法

5、及其审计结论等信息；（五）了解银行业务系统中的增值税相关系统参数配置情况。（六）其他与银行业增值税纳税申报服务相关的事项。第七条银行业增值税纳税申报代理业务开展时，应根据委托人不同的情况，要求其提供相应的基础资料、税务申报计算资料、实现汇总纳税的分支机构预缴税款完税凭证资料、增值税发票相关资料、备案资料等。第二节销售额关注事项第八条贷款利息收入销售额关注事项。（一）贷款合同是否于应付利息日期确认利息收入；对未签订贷款合同或者贷款合同未确定应付利息日期的，是否在收取利息收入的当天确认收入实现。应收利息、利息

6、收入、贷款等会计科目金额和银行贷款合同、结息清单等原始凭证，是否按照合同约定的利率和时间确认利息收入。区分各种贷款的性质，是否按国家规定的贷款利率计算利息，有无降低利率少计利息收入现象；（二）银行发放贷款后，自结息日天内发生的应收未收利息。应收利息和利息收入会计科目金额，是否存在天内应收未收利息冲销应收利息和利息收入，从而减少应税销售额，在实际收到利息收入时计入销售额的情况；（三）银行发放贷款后，自结息日起天后发生的应收未收利息，结合银行表外项目，不需计入当期销售额。追踪测试表外项目，是否在实际收回利息收

7、入时，按规定确认当期销售额；（四）银行贷款的分类，针对不良贷款计提减值准备，是否存在冲减已计应税销售额。对呆账坏账收回情况，是否及时确认利息收入；（五）银行特殊销售方式。豁免的表内利息和豁免的表外利息，是否按照规定抵减当期销售额。发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形，是否按照规定开具红字增值税专用发票。第九条金融机构往来收入销售额关注事项。（一）银行与金融机构往来收入是否属于免征增值税范围。重点关注：银行与人民银行所发生的资金往来业务；银行业务；银行与金融机构间的资金往来业务；金融同业往来利息收入业

8、务；同业存款、同业借款、同业代付、买断式买入返售金融商品、持有金融债券、同业存单、质押式买入返售金融商品、持有政策性金融债券等业务；（二）不符合免税规定的金融机构往来收入，是否按照规定确认利息收入。第十条信用卡透支利息收入销售额关注事项。（一）银行向客户收取的因透支消费或取现而产生的利息及价外费用，是否正确确认信用卡透支利息收入。银行是否在账单日或客户还款日确认收入的实现；（二）信用卡透支利息在逾期超过天后，银行是否将账单利息