最新[财务]中级会计职称讲义第四章金融资产教学讲义ppt.ppt

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1、[财务管理]中级会计职称讲义第四章金融资产本章参考书目：《企业会计准则22号—金融工具的确认和计量》《企业会计准则23号—金融资产转移》2第一节金融资产概述3第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义1．含义：为了近期内出售而持有的金融资产。核算特点：以公允价值计量，且其变动计入当期损益公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。72、交易性金融资产满足3个条件之一：取得目的是为了近期内出售可辨认金融工具组合的一部分，采用短期获利方式进行管理属于衍生工具，但有效套期的衍生工具、财务担保合同的衍生工具等除外82．公

2、允价值的确定存在活跃市场的，以活跃市场中的报价为其公允价值活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。3．交易性金融资产的内容交易性债券投资交易性权益工具投资其他交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当

3、期损益的金融资产二、交易性金融资产的会计处理账户设置1、“交易性金融资产”—成本--公允价值变动成本是指取得时的公允价值，不包括交易税费及垫付款项。例：购买A股票10000股，每股5.6元,另支付相关税费400元。例2：购买A股票10000股，每股5.6元,另支付相关税费400元。A股票含有已宣告而尚未发放的现金股利每股0.2元.112、“投资收益”3、“公允价值变动损益”4、“应收股利”会计处理的步骤：1、取得时：确认交易性金融资产2、持有期间的股利或利息：确认投资收益3、资产负债表日：调整资产的帐面价值4、处置时：结平与该资产相关的所有记录12（一

4、）取得时：确认资产的成本：公允价值借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等13（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益14（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动　　　贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产—公允价值变动15（四）出售交易性金融资产1、借：银行存款等

5、　　贷：交易性金融资产　　　投资收益（差额，也可能在借方）2、　借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益　　　贷：公允价值变动损益16业务举例2008年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产（每股8.00元）另支付手续费10万元，2008年6月30日该股票每股市价为7.5元，2008年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2009年1月3日以515万元出售该

6、交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。17①2008年5月购入时(万元)借：交易性金融资产—成本480投资收益10贷：银行存款490②2008年6月30日借：公允价值变动损益30（8.00-7.5)×60贷：交易性金融资产—公允价值变动30③2008年8月10日宣告分派时借：应收股利12（0.20×60）　　贷：投资收益12④2008年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利1218⑤2008年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动6060×(8.5-7.5）　　　贷：公允价值变动损益60⑥

7、2009年1月3日处置借：银行存款515公允价值变动损益30贷：交易性金融资产—成本480交易性金融资产—公允价值变动30投资收益35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益＝－10＋12+35=37（万元）19练习1、1月15日，购入股票A20000股，每股成交价8.2元，其中0.2元为已宣告发放但为分派的现金股利。另支付相关税费1100元，3月26日收到现金股利。借：交易性金融资产--成本（A）160000应收股利4000投资收益1100贷：银行存款165100借：银行存款4000贷：应收股利4000课堂练习：1、3月2

8、日，购入C股票10000股，每股单价7元，交易税费800元。2、3月15日，购入A股票2000