烟草商业企业流程审计探究

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1、烟草商业企业流程审计探究　　一、流程的概念一般而言，流程是指一组相互关联的活动，这些活动按照其运行的先后次序来排序，共同作用于组织目标的实现。在《牛津词典》里，“流程”被定义为：指一个或一系列连续有规律的行动，这些行动以确定的方式发生或执行，促使特定结果的实现；而国际标准化组织在ISO9001：2000质量管理体系标准中给出的定义是：“流程是一组将输入转化为输出的相互关联或相互作用的活动”。流程有六要素：资源、过程、过程中的相互作用（即结构）、结果、对象和价值。把一些基本要素串联起来：流程的输入资源、流程中的若干活动、流程中的相互作用（例如串行还

2、是并行）。哪个活动先做，哪个活动后做，即流程的结构）、输出结果、顾客、最终流程创造的价值，称其为“流程的六要素”。一个完整的流程基本包括这几个要素。7从流程的定义可以看出，流程不是解决为什么而做、为什么这样做而不那样做的问题，而是解决怎么做的问题，更多的是从执行的角度来考虑员工、部门如何完成组织所分配的任务；进而将不同的流程组合在一起，使组织的业务经营和内部管理顺利实施，实现组织目标；而不考虑或者改变组织的决策，在决策确立之后，流程要解决的就是怎么更好地实现决策的目标，而不是改变决策的目标。二、企业流程审计的含义流程审计是企业由职能管理向流程管理

3、演变过程中，企业组织形态调整而产生的一种新的审计模式，是“受托责任”理论和“流程再造”理论相互作用的产物；是内部审计机构在充分掌握企业经营管理业务流程的基础上，通过系统化、规范化的方法，对内部管理控制和业务流程执行的符合性实施鉴证和评价，发现对企业组织运营效率产生不利影响的因素，提出切实可行的改进建议，帮助企业实现经营管理目标，增加企业价值。在传统的财务收支导向审计模式下，内部审计人员往往更多的将关注的重点放在对财务会计信息的真实性、合规性、合法性上，注重对是否存在重大违规违纪、舞弊事项的监督和检查；较少的关注业务流程，缺少对组织业务流程的了解和

4、掌握，审计监督的范围和审计方法的使用等方面都受到了局限，内部审计作为组织内部规范监督的中坚力量没有得到充分体现；审计人员未能伴随组织变化而丰富、拓展专业技术范围；将流程理念引入审计工作成为审计模式调整的迫切需要。7与此同时，国际内部审计师协会（IIA）为适应企业发展变化和经营管理需求，也对内部审计的定义进行了多次变动调整；2011年1月发布了新版《国际内部审计专业实务框架》，内部审计被全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织

5、实现其目标。从这个定义所涵盖的内容看，流程审计完全顺应内部审计的发展变化，为内部审计监督在烟草商业企业的发展提供了新的审计模式。就目前已经查阅到的资料分析，审计理论界尚未对流程审计给予明确的定义；在审计实务操作中，一般将流程审计定义为：是指企业的流程审计部门或企业专门组织相关专家组成流程审计小组，对审计范围内具体流程的运作现状、执行情况、流程缺陷、客户满意度、流程存在的问题等各方面进行稽查和评估，督促流程得到真正落实和执行，帮助流程不断优化和改进。流程审计与流程日常管理相辅相成，互相补充。烟草商业企业内部审计部门已经对审计模式的转变进行了一些有意

6、义的探索，在保持常规性审计项目，如定期的财务收支审计、经济效益审计等项目的开展的前提下，还不断地拓展审计范围、改变审计方法，例如选择相关业务实施内部控制管理、内部控制制度评审等审计项目。这些新项目的实施对内部审计监督模式的调整具备较好的参考价值。三、烟草商业企业流程审计的意义7为顺应经济发展的趋势，保持烟草行业持续、健康、和谐的发展，烟草行业近10年来一直致力于体制改革和经营管理模式的调整，内部常设机构和非常设机构得到充分的配置，内部监督部门和监督机制在体制改革中也得到了完善和提高。烟草行业屡次开展全行业范围的内部整顿规范专项检查工作，以促进烟草

7、企业在卷烟市场管理、卷烟生产、卷烟营销等全方位的规范程度。2003年烟草行业实施具有重大意义的整体行业体制变革——工商分离；烟草商业企业作为市场主体在卷烟流通领域开始承担起主要角色。随后为保障商业企业在卷烟专卖品的行政管理和市场营销的规范行为，在行业内开始大范围的进行全面质量管理体系的建立工作，通过ISO9001体系认证成为烟草商业企业规范管理工作的重要举措。在全面质量管理体系建立过程中，企业对经营管理的过程操作进行了全方位的梳理，建立了符合国家法律、行业规范的具体作业程序，相应的作业指导书、记录清单、程序文件陆续完善，相对固化的作业程序，为内部

8、审计监督模式的调整提供了便利，也为烟草商业企业引入和应用流程审计理念提供了所需的充分条件。7烟草商业企业作为烟草行业运行的基本单元，在行