第五章 企业、个人所得税法律制度_大纲_

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1、第五章企业所得税、个人所得税法律制度（13年稿）——主讲老师肖光坤第一节企业所得税法律制度　　一、企业所得税的纳税人企业所得税纳税人：各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；个人独资企业、合伙企业除外。根据收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权，将企业分为：（一）、居民企业1、认定标准：（1）依法在中国境内成立的企业（2）在外国（包括港、澳、台）注册的企业，但实际管理机构在我国境内的。2、纳税义务（征税对象）与税率：（1）居民企业承担无限纳税义务：就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。（2）适用税率为25

2、%（二）、非居民企业1、认定标准：依外国的法成立且实际管理机构不在我国境内（1）在中国境内设立机构、场所的，（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、纳税义务（征税对象）与税率：　　（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的：应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（适用税率为25%）　　（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税

3、。（适用税率为20%；实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人；减按10%的税率征收）　　（三）、所得来源地的确定原则　　1、销售货物所得：按照交易活动发生地确定。　　2、提供劳务：按照劳务发生地确定。　　3、转让财产所得　　（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业所在地确定，（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。　　4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业所在地（或者个人住所地）确定。二、企业所得税的应纳税

4、所得额应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，不得提前或滞后。（一）、收入总额1、收入总额的形式（1）货币形式收入：包括应收帐款与票据、准备持有至到期的债券、债务的豁免等（2）非货币形式收入：①包括：各类资产、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务等21②非货币形式收入应当按公允价值确定收入额。2、各类收入的确认　　（1）销售货物收入的确认：（必须遵循权责发生和实际重于形式原则）第一、销售收入实现的时间确认①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。②销售商品采用

5、预收款方式的，在发出商品时确认收入。　　③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。⑤以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。第二、销售收入金额的确认　　①采用售后回购方式销售商品的：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。　　②销售商品以旧换新的：销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。　　③销售商品涉及商业折扣的（商品价格上给

6、予的价格扣除）：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。　　④销售商品涉及现金折扣的（债权人向债务人提供的债务扣除）：应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。　　⑤已经确认销售收入但发生销售折让和退回的（企业因售出商品的质量不合格等原因导致售价减让、退货）：应当在发生当期冲减当期销售商品收入。（2）提供劳务收入：第一、交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工进度法确认劳务收入。如：安装费、广告制作费、软件费；企业受托加工制造大型机械设备等持续时间超过12个月的，按完工进度法确认劳务收入。第

7、二、下列劳务应按规定确认收入①特许权费：提供有形资产的特许权费，在资产交付或转移时确认；提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。②服务费：包含在商品售价内可区分的，在提供服务的期间分期确认收入。③艺术表演等：在相关活动发生时确认收入。（3）转让财产收入：按照合同或协议价款确认收入（4）股息、红利等权益性投资收益：按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入（5）利息收入：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（6）租金收入：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（7）特许使用费收入：按照合同约定的使用人应付特许

8、权使用费的日期确认收入（8）接受捐赠收入：①接受捐赠收入，按照实际收到捐赠财产的日期确认收入的实现。　　②企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总