注册会计师负债章节重点总结

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1、第九章　负债前　言本章知识点本身综合性不强，但增值税的会计处理几乎影响到所有涉及到存货的业务，比如非货币性职工薪酬，非货币性资产交换、债务重组、长期股权投资、企业合并等等，因此，增值税属于重要的基础知识。另外，可转换公司债券是一个重要的知识点。本章历年考题多数是单选题和多选题，（2008年出现过计算题），分值一般为2～3分。近4年考情分析　单选题多选题计算题综合题总分2011年——————1题1/3约3分可转债转股权和提前赎回权的确认3分2010年2题3分存货用于投资、抵债和职工福利和在建工程——————3分2009年新——1题2分职工薪酬————

2、2分2009年原————————0分2008年————1题8分可转换公司债券——8分第一节　流动负债一、短期借款期末计提利息：借：财务费用　　贷：应付利息二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债企业绝大部分的负债，都是金融负债；但预计负债和递延所得税负债不属于金融负债。金融负债分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，通过“交易性金融负债”科目核算（衍生金融负债除外）。交易性金融负债，主要是指短期应付债券。交易性金融负债的会计处理2.期末计息、计价2.处置负债时三、应

3、付票据如果带息票据的期限跨越期末，则应计提出票日至期末的利息，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。四、应付及预收账款（一）应付账款应付账款应按发票价格全额入账（不扣除折扣），实际付款时如果享受现金折扣，则冲减财务费用。（二）预收账款预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。与预付账款对比：预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接记入“应付账款”科目的借方。五、职工薪酬（一）职工薪酬的内容“职工”包括三类：一是订立了劳动合同的；二是董事和监事等；三是提供职工类似服务的人员。职工薪酬的内容：工资、福利费

4、、五险、一金、两经费、非货币性福利、辞退福利、其他支出等八项。既包括在职期间的，也包括离职后的；既包括给职工本人的，也包括给其被赡养人的福利。【例题1·多选题】（2009年新）一题1问2分，考察了职工薪酬的范围。10.下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（）。A.为职工支付的补充养老保险B.因解除职工劳动合同支付的补偿款C.为职工进行健康检查而支付的体检费D.因向管理人员提供住房而支付的租金E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费【解析】职工薪酬包括8项：工资、福利费、五险、一金、两经费、非货币性福利、辞退福利、其他支出。选项

5、A为职工支付的补充养老保险，属于五险之一；选项B因解除职工劳动合同支付的补偿款，属于辞退福利；选项C为职工进行健康检查而支付的体检费，属于福利费；选项D因向管理人员提供住房而支付的租金，属于非货币性福利；选项E按照工资总额一定比例计提的职工教育经费，属于两个经费之一。【答案】ABCDE（二）职工薪酬的确认和计量非货币性职工薪酬的计量11.以产品发放福利账务处理应视同销售，确认销售收入和销售成本；增值税也视同销售。【例题2·计算题】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税

6、价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，某公司适用的增值税税率为17%；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。【答案】计提产品福利时：借：生产成本696150[85×7000×（1＋17%）]　　管理费用122850[15×7000×（1＋17%）]　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000注：从金额上来说，计提的福利支出应包含增值税。用产品（彩电）发放福利时：借：应付职工薪酬——非货币性福利　819000　

7、　贷：主营业务收入（售价）700000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本　　　　　　　　500000　　贷：库存商品　　　　　　　　　　500000确认了销售收入和销售成本，按售价计算了销项税额。购买电暖气时（增值税不能抵扣，不按存货核算）：借：应付职工薪酬——非货币性福利　58500　　贷：银行存款　　　　　　　　　　58500　　　　非货币性职工薪酬的计量　　　　22.以房产等无偿提供给职工使用借：应付职工薪酬　　贷：累计折旧等借：管理费用等　　贷：应付职工薪酬3.向职工提供补贴商品（1）有服务年限条件的，将

8、补贴长期待摊后比照工资处理。（2）没有服务年限条件的，将补贴一次计入管理费用。（三）辞退福利的确认和计量1.辞退福利的涵义