资产减值准备会计处理探析

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1、资产减值准备会计处理探析一、存货跌价准备企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备。资产负债表日，当存货成本高于其可变现净值时，存货发生了减值，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失――计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。已提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失――计提的存货跌价准备”科目。企业结转存货成本时，应一并结转领用存货应负担的已计提的存货跌价准备。按期估计坏账损失，其方法有四种，即余

2、额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期的坏账损失，据此提取坏账准备。会计期末，企业提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取，借记“资产减值损失――提取的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目，就应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。9［例1］ABC公司第一年末应收账款余额1000000元，提取坏账准备的比例为5‰，第二年5月发生坏账损失6000元，其中甲公司2000元，乙公司4000元，年末应收账款余额为1200000元，第三年，已冲销的

3、上年乙公司应收账款4000元又收回，年末应收账款余额为1400000元。会计处理如下：（1）第一年提取坏账准备借：资产减值损失――计提的坏账准备5000贷：坏账准备5000（2）第二年5月发生坏账时，冲销坏账损失借：坏账准备6000贷：应收账款――甲公司2000――乙公司4000（3）第二年末按应收账款的余额计算提取坏账准备应提取的坏账准备=1200000.00×5‰=6000（元）实提取的坏账准备=6000+1000=7000（元）说明：虽然“坏账准备”科目余额应为6000元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额1

4、000元，还应补提坏账准备1000元，应提取的坏账准备合计为7000元。借：资产减值损失――计提的坏账准备7000贷：坏账准备7000（4）第三年，上年已冲销的乙公司账款4000.00元又收回入账，借：应收账款――乙公司40009贷：坏账准备4000借：银行存款4000贷：应收账款――乙公司4000（5）第三年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：应提取的坏账准备=1400000×5‰=7000（元）实提取的坏账准备=7000-11000=-4000（元）说明：“坏账准备”科目余额为7000元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科

5、目已有贷方余额11000元，超过了应提取坏账准备数，所以，应冲回多提坏账准备4000元。借：坏账准备4000贷：资产减值损失――计提的坏账准备4000二、持有至到期投资减值准备9持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业应当在资产负债表日对其持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观记录表明该资产发生减值的，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，

6、按减记的金额，借记“资产减值损失――计提的持有至到期投资减值准备”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备金额的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。［例2］ABC公司2007年1月1日以83000元的价格购入甲公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12%，另付相关税费1000元。ABC公司划分为持有至到期投资。2008年12月31日因甲公司经营出现异常。ABC公司预计难以及

7、时收到利息。根据当前掌握的资料，对债券现金流量作了估计，预计未来现金流量现值71540元，对2008年12月31日的资产减值会计处理如下：债券溢价发行，通过计算可得实际利率为10.66%，2008年摊余成本为82640元，确认减值损失为11100元。借：资产减值损失――计提的持有至到期投资减值准备11100贷：持有至到期投资减值准备11100三、长期股权投资减值准备9企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回的金额低于账面价值的，应当将该项长期股权投资的账面价值减记至可收回金额

8、，减记的金额确认为减值损失，计入当期损溢，同时计提相应的资产减值准备。企业计提长期股权投资准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失――计提的长期股权投资减值准备”科目，