合并商誉会计处理的探讨.doc

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1、合并商誉会计处理的探讨对于商誉，一般认为，据其来源分为自创商誉和外购商誉。自创商誉因其形成过程长，形抗成成本具有不可验证性，被排除于传统会他计计量之外。外购商誉又称合并商誉，其漕会计处理一直做法各异。随着经济的发展醪，企业之间的并购事件频繁出现，由并购虐产生的合并商誉的会计处理也越发受到理Ｋ论界和实务界的关注和重视，笔者从会计处理的主要内容出发，分析目前国内外对氦于有关问题的不同做法，提出几点看法：官一.  对合并商誉的确认合并商誉赤实企业合并过程中产生的，合并企业所支薨付的超过被合并企业可辨认净资产价值的荃部分。这

2、个概念已经得到世界各国的普遍佬认同，但对于合并商誉的确认目前却有三榘种不同的模式：1.确认为一项永久性麾资产。此种模式认为，合并商誉是一项可洽以为控股公司带来未来收益的资产，随着鄞企业的发展壮大，这项资产的价值会永远保持下去。所以，合并商誉由控股公司以资本化形式列示在资产负债表中。2.厍 确认为一项可摊销资产。此种模式认为闼，合并商誉作为企业的一项资源，能在合伶并主体产生未来收入的过程中发挥作用，捷但其本身的价值也会因此发生损耗。根据宝8/8权责发生制原则，它应通过系统摊销的方佤法与未来的合并收入进行配比，以正确计

3、龆算未来收益。3.确认为一项权益的抵你销。此种模式认为，合并商誉的价值不能桡独立于被控股公司而单独存在，在资产负厚债表上不能将其单独资本化作为一项资产觚，并且其价值的损耗也与一般的资产不同岁，没有充分的理由将其价值通过系统摊销语的方法与未来的合并收入进行配比。所以黎，合并商誉应直接在控股公司的股东权益吞中抵销。我国XX年财政部制定颁布的缇>规定：同一控制下企业合并形成的长期仪股权投资，应当在合并当日按照取得被合匏并方所有者权益账面价值的份额作为初始敉投资成本，初始投资成本与支付的现金，份转让的非现金资产以及所承担债务账

4、面价铱值之间的差额，应当调整资本公积；资本音公积不足冲减的，调整留存收益。合并方蚨以发行权益性证券作为合并对价的，按照魉发行股份的面值总额作为股本，长期股权舨投资初始投资成本与所发行股份面值总额瓶之间的差额，应当调整资本公积;资本公射积不足冲减的，调整留存收益。>规定昌：同一控制下企业合并，合并方取得的净呓资产账面价值与支付的合并对价账面价值投(或发行股份面值总额)的差额，应当调〈整资本公积；资本公积不足冲减的,调整功留存收益。非同一控制下企业合并，购买襻8/8方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值

5、差额部分,应当确铑认为商誉。>中规定：母公司对子公司猖的长期股权投资与母公司在子公司所有者锑权益中所享有的份额应当相互抵消，同时笙抵消相应的长期股权投资减值准备；在购达买日，母公司对子公司的长期股权投资与耠母公司在子公司所有者权益中所享有的份冯额的差额,应当在商誉项目列示。从以上新规定看,我国对同一控制下的企业合伛并采用的是权益结合法，非同一控制下的缙企业合并采用的是购买法。权益结合法下枫对与商誉，也就是合并过程中合并企业支ぽ付的超过被合并企业可辨认净资产公允价众值的价值记入了资本公积，作为一项权益锾的抵消项目。购买

6、法下把商誉作为一项独施立的资产确认，既不同于前面提到的永久膀性资产，价值用远保持下去,也不同于可鹏摊销资产，商誉被认定必须进行减值测试，但并没有提到进行摊销的问题。笔者褂认为，我国的旧准则对于有关问题的规定呙造成股权投资差额，合并价差和合并商誉矸三者关系错综复杂，而且股权投资差额摊袼销，合并价差却不摊销，实质上这三者无掬论在数量还是性质上都有交错结合的部分膀。也就是说，旧准则对于此问题的规定是傺矛盾和混乱的。新准则对商誉的定性有了绂一定的趋向性，但仍有矛盾之处。权益结访8/8合法把商誉部分的金额记入资本公积作为耧了权

7、益的抵消项目，购买法下商誉被单独作为一项资产认定。鉴于采用权益联合法菲会迅速增加企业的利润，所报告的净资产都回报率较高，编制的合并报表会计信息的屿相关性较差。美国取消了权益联合法，其暴他少数允许使用该法的国家也很少使用这庸种方法，我国也应鼓励企业使用购买法，洞将商誉确认为一项资产，并定期进行减值手测试，这样也避免了对于企业合并采用不脖同处理方法带来的相互矛盾。二.对合并商誉的计量(一)初始计量美国S鸩FAS141号>准则中规定：商誉的初始计量成本是收购企业所支付的购买成本膻与购得股权对应的可辨认净资产公允价值之

8、间的差额。国际会计准则第22号>颡准则中规定：购买成本超过购买方在交易握日对所购买的可辨认资产和负债的公允价⒁值中的权益的部分，应作为商誉并确认为徂一项资产。我国XX年财政部颁布的>颌规定：非同一控制下企业合并，购买方对币合并成本大于合并中取得的被购买方可辨眄认净资产公允价值差额部分，应当确认为饼商誉。>中规定：在购买日，母公司对