合并商誉会计处理的探讨(1).doc

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1、合并商誉会计处理的探讨(1)对于商誉，一般认为，据其来源分为自创商誉和外购商誉。自创商誉因其形成过程长，昶形成成本具有不可验证性，被排除于传统娼会计计量之外。外购商誉又称合并商誉，｝其会计处理一直做法各异。随着经济的发刍展，企业之间的并购事件频繁出现，由并购产生的合并商誉的会计处理也越发受到苤理论界和实务界的关注和重视，笔者从会诩计处理的主要内容出发，分析目前国内外对于有关问题的不同做法，提出几点看法摘：一.  对合并商誉的确认合并商誉实企业合并过程中产生的，合并企业所俚支付的超过被合并企业可辨认净资

2、产价值掂的部分。这个概念已经得到世界各国的普聊遍认同，但对于合并商誉的确认目前却有滁三种不同的模式：1.确认为一项永久性资产。此种模式认为，合并商誉是一项蚓可以为控股公司带来未来收益的资产，随着企业的发展壮大，这项资产的价值会永Ψ远保持下去。所以，合并商誉由控股公司励以资本化形式列示在资产负债表中。2廖. 确认为一项可摊销资产。此种模式认蚣为，合并商誉作为企业的一项资源，能在餮合并主体产生未来收入的过程中发挥作用汴，但其本身的价值也会因此发生损耗。根鄢8/8据权责发生制原则，它应通过系统摊销的蚰方法与未

3、来的合并收入进行配比，以正确坜计算未来收益。3.确认为一项权益的忖抵销。此种模式认为，合并商誉的价值不鲺能独立于被控股公司而单独存在，在资产芾负债表上不能将其单独资本化作为一项资舨产，并且其价值的损耗也与一般的资产不梗同，没有充分的理由将其价值通过系统摊昂销的方法与未来的合并收入进行配比。所以，合并商誉应直接在控股公司的股东权益中抵销。我国XX年财政部制定颁布砹的>规定：同一控制下企业合并形成的长当期股权投资，应当在合并当日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初赐始投资成本，初始投资成本与支付

4、的现金泊，转让的非现金资产以及所承担债务账面箜价值之间的差额，应当调整资本公积；资龃本公积不足冲减的，调整留存收益。合并ф方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股敕权投资初始投资成本与所发行股份面值总厌额之间的差额，应当调整资本公积;资本橛公积不足冲减的，调整留存收益。>规枭定：同一控制下企业合并，合并方取得的敉净资产账面价值与支付的合并对价账面价议值(或发行股份面值总额)的差额，应当芜调整资本公积；资本公积不足冲减的,调漏整留存收益。非同一控制下企业合并，购安8/8买方对

5、合并成本大于合并中取得的被购买弦方可辨认净资产公允价值差额部分,应当确认为商誉。>中规定：母公司对子公痢司的长期股权投资与母公司在子公司所有唆者权益中所享有的份额应当相互抵消，同魏时抵消相应的长期股权投资减值准备；在エ购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的蝇份额的差额,应当在商誉项目列示。从拐以上新规定看,我国对同一控制下的企业仪合并采用的是权益结合法，非同一控制下窖的企业合并采用的是购买法。权益结合法冢下对与商誉，也就是合并过程中合并企业申支付的超过被合并企业可辨认净

6、资产公允膪价值的价值记入了资本公积，作为一项权ㄜ益的抵消项目。购买法下把商誉作为一项帏独立的资产确认，既不同于前面提到的永『久性资产，价值用远保持下去,也不同于薅可摊销资产，商誉被认定必须进行减值测茺试，但并没有提到进行摊销的问题。笔恐者认为，我国的旧准则对于有关问题的规蔓定造成股权投资差额，合并价差和合并商麒誉三者关系错综复杂，而且股权投资差额迁摊销，合并价差却不摊销，实质上这三者⒂无论在数量还是性质上都有交错结合的部分。也就是说，旧准则对于此问题的规定港是矛盾和混乱的。新准则对商誉的定性有升了一定的趋

7、向性，但仍有矛盾之处。权益8/8结合法把商誉部分的金额记入资本公积作碾为了权益的抵消项目，购买法下商誉被单独作为一项资产认定。鉴于采用权益联合肾法会迅速增加企业的利润，所报告的净资服产回报率较高，编制的合并报表会计信息至的相关性较差。美国取消了权益联合法，壅其他少数允许使用该法的国家也很少使用偌这种方法，我国也应鼓励企业使用购买法，将商誉确认为一项资产，并定期进行减冤值测试，这样也避免了对于企业合并采用不同处理方法带来的相互矛盾。二.对⊥合并商誉的计量(一)初始计量美国埒SFAS141号>准则中规定

8、：商誉的孑初始计量成本是收购企业所支付的购买成∠本与购得股权对应的可辨认净资产公允价豺值之间的差额。国际会计准则第22号仅>准则中规定：购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允丬价值中的权益的部分，应作为商誉并确认为一项资产。我国XX年财政部颁布的烨>规定：非同一控制下企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可俣辨认净资产公允价值差额部分，应当确认畔为商誉。>中规定：在购买日，母