cdm项目碳排放权会计核算研究

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1、CDM项目碳排放权会计核算研究全球经济高速发展，人类生存环境恶化，气候变暖，我国多地均持续出现雾霾天气，各国政府已经意识到问题严重并采取了相应措施，确定了包括清洁发展机制（CDM）在内的三种减排机制。企业核算碳排放权多凭经验，信息披露不透明，影响了会计信息准确性。本文介绍碳排放权和CDM项目相关概念，阐述CDM项目碳排放权的会计确认、计量，提出碳排放权为无形资产并采用历史成本和公允价值计量的观点，提出基于财务报表信息披露和独立碳排放信息报告方式，并对改善信息披露提出建议。一、研究背景及意义工业革命以来，人类向大气中大量排放二氧化碳等温室气体，

2、导致海平面上升、低地淹没灾害，严重影响了生态系统，还导致经济社会的脆弱性。为减少排放，世界各国采取积极应对措施，制定了一系列重要文件：《联合国气候变化框架公约》(UnitedNationsFrameworkConventiononClimateChange,UNFCC)、《联合国气候变化框架公约的京都议定书》。然而，由于美国的退出等相关原因，《京都议定书》受挫。《京都议定书》确立了联合履行(JI)、清洁发展机制(CDM)和排放贸易(ET)三种灵活减排机制。其中CDM，是与发展中国家相关的减排机制，发达国家通过CDM项目以较低的成本完成减排任务

3、，而发展中国家则既能学习发达国家的先进技术，又能从转让出售多余的碳排放权中获益，实现双赢。目前我国主要是CDM项目碳减排交易。2008年10月，发表《中国应对气候变化政策与行动》白皮书，推进《公约》和《议定书》下的技术转让与合作，促进CDM项目合作。据统计，截至2013年12月17日，国家发展改革委员会批准的全部CDM项目共5002项，其中在已获得CERS签发的项目有1374项，预计年减排量为3.3亿吨。成功注册的项目越多，意味着我国出售碳排放权所获得收益也就越多。这种新的交易模式，获得稀缺资源的碳排放权，要支付一定的价格，因此，碳排放权给出

4、了一定的价值。碳排放权交易对企业的财务状况和经营业绩有一定的影响，要求企业明确、完整、系统地反映和披露。由于我国对碳排放的确认、计量和记录，目前还没有明确的相关规定，也没有形成系统的研究成果，所以研究会计及相关问题具有重要的意义。首先，我们可以完善我国的会计准则体系，使企业可以有依可循。其次，碳排放权的相关法规能够帮助利益相关者掌握信息做出正确的决策。再次，碳排放权的会计研究能够提高对碳排放的认识，推进节能减排技术改造和创新，实现环境、经济、社会的全面协调发展。二、CDM项目的碳排放权的会计确认会计确认是财务会计制度的重要组成部分，是一个项目

5、，作为一种资产、负债、业务收入、费用等，计入或列入在一个特定主题的财务报表。它包括一个用文字和数字表示的项目，其中包括在财务报表合计数中。对于一项资产或负债，它不仅要记录项目的收购或发生，而且要记录随后发生的变化，包括项目财务报表的变更。因此，会计确认的首要任务就是项目是否可以作为一个会计要素。1.资产属性。在碳排放权方面，主要有两种方式：免费分配或从市场购买。碳排放权作为一种稀缺资源，是政府赋予企业一种使用自然环境的权利，有其自身的价值。中国的《清洁发展机制项目运行管理》规定，碳排放权的所有权属于政府，但企业可以使用签发的核证减排量并可在授

6、权额度内自由支配。经批准的CDM项目，核证的减排可以被存储、转让和交易，企业可以通过项目合同签署将碳排放权出售给买方获取收益。因此，碳排放权是企业可以控制的，也能给企业带来经济效益。因此，在CDM项目的碳排放权是符合资产的定义。但是，一种资源被确认为资产，除符合资产的定义外，还符合下列条件：一是与资源相关的经济利益有可能流入企业；二是资源的成本或价值可以可靠地计量。企业可以将签发的核证减排量出售获得经济利益，这符合第一条件。企业申请CDM项目初期耗费的支出可根据原材料、人工成本等进行归集，碳排放权的确认也符合条件二。因此，CDM项目的碳排放权

7、应确认为资产。2.CDM项目的碳排放权的资产类别。CDM项目的碳排放权确认为何种资产主要有以下观点：（1）存货。存货是生产企业的产品或消耗的材料，对碳排放权而言，并不是企业生产或材料成本的产品，是政府给予企业资源使用环境的权利，若不是环境的节能减排，碳排放权可能不会存在，这和企业产品或消耗有本质区别。会计准则中的存货是指产品或生产材料的物质形态，是能够真正感觉到货物，而碳排放权是一种权利，而不是一种物质形态。存货是企业的日常活动，即经常发生，目的是实现经营目标。企业开发和设计的CDM项目是以获得碳排放权为目的，不是企业的日常经营活动，项目的成

8、功也是一个更大的不确定性。因此，CDM项目的碳排放权被确认为存货有失妥当。（2）金融资产。虽然中国已经建立了深圳、北京碳排放权交易所和其他市场，但没有形成地区或国家