基于cdm的碳排放权交易会计问题探讨

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1、基于CDM的碳排放权交易会计问题探讨阴财会月刊全国优秀经济期刊99••基于CDM的碳排放权交易会计问题探讨邸利芳陈毓敏渊浙江师范大学经济与管理学院浙江金华321004上海远东资信评估有限公司上海200082冤摘要】京都议定书》于。我国已成为清洁发展机制（【随着《2005年正式生效，排放权交易体系近年来发展迅速CDM）项目供应大国，实体将需要在会计报告中反映碳排放权交易事项，但目前尚未出台相应的会计准则。本文结合国际会计准则制定机构的最新动态及国内外实务屮的会计处理，分析基于CDM的碳排放权的确认和计量问题。【关键词碳排放权碳减排量清洁发展机制会计

2、确认会计计量根据1997年签署的《京都议定书》，发达国家和经济转轨我国日益重视节能环保，提出了2010年单位GDP能耗比国家承诺在2008年至2012年期间将六种主要温室气体2005年降低20%、主要污染物排放总量减少10%等国内减排,,、咼污染的重化工企业或从事排放量比1990年消减5.2%o为达到这一减排目标该议定书约束性目标从而给那些高耗能还创造性地引入三种灵活的减排机制联合履行JI）、清洁发再生能源生产的企业机遇这些企业可以通过釆用环保技术手段减排并将展机制CDM）和国际排放贸易IET）。CERs出售给发达国家来获取利润JI和IET是发达

3、国家之间的碳交易机制而发展中国家出售碳排放权是口前我国企业参与国际碳交易的主要目前只能参与基于CDM的碳排放权和自愿减排市场的交形式。但这种新的基丁CDM的碳排放权的交易形式也带来易。CDM允许发达国家的实体在发展中国家开展减排项冃，了一系列会计核算问题，具体包括：淤基于CDM的碳排放权并以项目产生的减排量抵减其在木国的减排义务。该机制下？？是否属于资产于基于CDM的碳排放权属于何种资产盂基“”9项目开发实体获得的减排证明为经核证的减排量（CERs）。于CDM的碳排放权何时确认榆基于CDM的碳排放权如目前我国已成为申请CDM项目最多的国家之一。根

4、据何计量？公开数据在联合国CDM项目签发总量中我国已经占到近对于上述会计核算问题无论是我国还是国际上都没有50%的份额。这主要是一方面我国作为发展中国家不承担发布过具体的会计准则或指导实体只能依据现有准则中法律约束力的温室气体“绝对总量”的限排；另一方而，近年来条款进行相关会计处理，但因缺乏具体指导，实务中存在的会这不利于独立审（以下简核清算员同属于一个部门一财务会计部另_个极端例子是屮国南方航空股份有限公司其套期策略为审慎利用掉期及期权等经批准核、控制和判断于没有考虑极端情况下的交易止损机制与预称“南方航空”），警机制。限额内与经批准的对手进行

5、交易，其使用的衍生工具，在获批对此，提出以下整改措施：淤针对航油套期保值业务发生实际情况是:2007年仅有200万元的原油期权交易合约，并于巨额浮亏，启动紧急应对程序，成立金融风险应急领导小组，，，所以南方航空就2008年全部结清2009年没有从事该类交易检查和完善与金融衍生品交易相适应的风险管理制度、内部没有遭受该类损失。正反两方面案例的启示是，套期是保值控制制度和业务处理程序，进一步优化操作程序，提高规范化有效手段，合理利用能够降低风险与成本，但是如果走偏就可和专业化水平于针对航油套期保值交易过程中存在的薄弱能带来灾难环节，将交易员和复核清算

6、员在财务会计部内进行分设，同【注】木文系2010年国家社会科学基金野金融危机后全球时，将风险控制员分设在审计部，以此加强交易操作过程的审会计治理及其国际协调机制与我国对策研究冶渊批准号院;聘请专业金核监督盂聘请第三方专家，为规避投资的风险，10BJY020冤及2010年河南省政府决策研究招标课题野公允价值融衍生品业务专家，成立独立衍生品专家小组，由其对公司现要基于顺周期效应冶渊编号院计量与金融监管协调研究要要有仓位优化及具体操作方案提供专业意见，供领导小组决策。B051冤的阶段性研究成果遥与中航油（新加坡）案相比，东方航空按公允价值计量并主要参考

7、文献将其损益在表内反映是会计的一大进步，然而合理的会计无1.屮国东方航空股份有限公司关于航油套期保值业务的法抑制人性的贪欲诱发的投机，笔者认为，公允价值的运用让提示性公告.上海证券报袁2008-11-27外界及时发现问题，以采取措施，而不能认为是公允价值计量2.叶建芳袁周晓燕•从东方航空航油期权合约案例看衍牛导致企业业绩巨变。金融工具公允价值计量•财政监督袁2009FI6阴窑52窑援下旬全国中文核心期刊财会月刊阴99••计处理也不尽相同。目前国际会计准则理事会(TASB)和美国基于CDM的碳排放权也划分为无形资产，可以避免类似资财务会计准则委员会

8、FASB）在二者共同研究的排放权会计产的不同处理项目中，已将基于CDM的碳排放权交易纳入该项目的范围虽然碳排放权具有某些存货或金融资产的