现代企业理论视角下独立审计组织形式选择

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1、现代企业理论视角下独立审计组织形式选择【摘要】我国独立审计行业如何重塑公信力这一课题中，独立审计组织形式及其选择是其中的重要内容之一。本文首先回顾了国内有关独立审计组织形式的相关研究，然后根据现代企业理论提出会计师事务所组织形式选择的两个标准，并得出合伙制是我国独立审计的理想组织形式，最后为我国会计师事务所推行合伙制改造提出了自己的一些政策性建议。【关键词】独立审计会计师事务所组织形式企业理论一、问题的提出我国独立审计制度自从1980年恢复以来，独立审计在社会主义市场经济中发挥着降低会计信息风险的重要作用；但是，这种理应

2、被赋予客观与公正特征的职业却因连续发生的多起“作假”案件而使其面临严重的诚信危机，这给独立审计的发展增添了许多不可预测的变数，同时也引发了学术界对我国独立审计行业如何重塑公信力的讨论。对于这一课题，我们有必要从整体上全面地考虑独立审计发展所需的环境、条件和措施等多方面的内容，而独立审计组织形式及其选择是其中比较重要的内容之一。10目前国内学者对会计师事务所组织形式及其选择的探索仅局限于会计师事务所（以下简称事务所）与外部的关系。米杨(2002)则认为合伙制这种古老的企业组织形式，其基本特征是合伙人对于合伙债务要承担无限连

3、带责任，它从制度上要求合伙企业必须对投资者和社会公众高度负责,否则事务所就会被追究无限责任。财政部注册会计师考试委员会办公室(2003)认为合伙制中“合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任”就会导致“风险的牵制”，而另一方面有限责任公司制“降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任”。赵保卿（2004）认为“合伙制事务所承担无限责任，将在一定程度上约束注册会计师的执业行为并提高诚信度”，而有限责任公司制由于“仅承担有限责任”，使得“会计师事务所和注册会计师易产生投机行为”，因此“不利于审计质

4、量的提高”。以上理论观点看到了事务所的外部因素，但是他们并没有从事务所的内部关系、从事务所本身出发来探讨事务所组织形式及其选择问题。本文试图综合运用现代企业理论，从事务所内部的所有权结构、监督与激励的平衡等方面出发，提出基于现代企业理论下独立审计组织形式选择标准，在独资型、合伙制及有限责任公司制等多种组织形式作出适合我国实际情况的选择，最后对我国会计师事务所的进一步改制提出一些政策建议。10二、现代企业理论视角下独立审计组织形式的选择1、我国独立审计组织形式的现状我国《中华人民共和国注册会计师法》规定会计师事务所可以采取

5、独资性、普通合伙制、有限责任合伙制（LLP）和有限责任公司制等组织形式。从现实情况看，我国大多数会计师事务所都选择了有限责任公司制，而仅有少部分会计师事务所选择普通合伙制。目前，个人独资会计师事务所不为我国现行法律所认可，在实践中也不存。有限责任合伙制会计师事务所在我国刚开始出现，目前仅在广东省深圳市有这种类型的会计师事务所。由于独资事务所在我国目前并不存在，并且这种形式的事务所一般无力承担现代审计业务；而LLP则是普通合伙制和公司制的一种混合体，是“一项旨在合理限制专业人士以合伙制方式运作而承担的法律责任的制度创新”（

6、刘燕，2001），在某种程度上它实质上是普通合伙制的一种改良与延伸。因此，在下文我们将重点关注普通合伙和有限责任公司制这两种较典型的会计师事务所组织形式，将他们逐一进行比较分析，并做出我们的选择。2、基于现代企业理论的独立审计组织形式选择标准10按企业化管理的会计师事务所是注册会计师的“契约集合体”，正是注册会计师及其责任构成会计师事务所及其责任的集合；事务所内部不同的契约安排同样也决定了事务所的组织形式。下面我们将从事务所内部的所有权结构、监督与激励的平衡两个方面来考察会计师事务所组织形式的选择标准。标准一：会计师事务

7、所组织形式应满足剩余求偿权与控制权的对应。现代企业理论认为，由于契约的不完备性，企业必须是一个弹性机制。在这个弹性机制里，必须保证有人愿意承担剩余风险，而且剩余风险承担者先天地成为剩余收益求偿者；倘若剩余风险承担者不能获得剩余收益，他们也就缺乏承担剩余风险的意愿。为了使剩余风险的承担与剩余收益的获得之间得以顺利运行，对企业的相机控制权就成为不可或缺的、最为关键的安排。而企业的所有权，不同于企业的财产所有权，是一种剩余控制权或者说是一种“状态依存所有权”，在绝大部分的时间里，企业属于企业的股东或者合伙人，但是在特殊的情况下

8、企业的所有权可能属于企业的经理、员工或者其债权人。为了使企业所有权安排达到最优，我们必须遵循一条原则，即“剩余索取权与控制权的最好对应(张维迎，1996)”。10按照上述原则，从所有权结构的角度看，为了使企业所有权结构达到最优安排，应将企业的剩余索取权与控制权进行最大程度的对应。无庸置疑，在其它条件相同的情况下，企业