企业会计监管体系创新问题探讨

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1、企业会计监管体系创新问题探讨　　随着我国市场经济的快速发展，作为市场经济主体的企业存在的会计造假会计舞弊等违法违规问题，引起了社会公众的强烈不满，社会各界对此及其关注，并意识到要保持证券市场健康发展必须要加强会计监管。　　一、会计监管的相关概念　　（一）监管的概念。　　监管一词近年来被广泛运用于众多行业，如银行业监管、电信业监管、医药行业监管等等。2001年又被称为是中国证券市场的监管年。到目前为止，经济学界对监管的诠释依然存在着不同看法。国内代表性的观点有：李扬、王国刚认为：在资本市场中，所谓监督管理（简称监管）指的是政府、

2、政府授权的机构或依法设立的其他组织，从降低资本市场风险、保护社会公众利益、维护社会安定的目的出发，根据国家的宪法和相关法律，制定相应的法律、法规、条例和政策，并根据它们对资本市场体系和各种活动进行监督、管理、控制与指导。贝多广认为：现代经济社会中，实际上不存在纯粹的市场经济，因为存在着市场缺陷的现象，即仅仅依靠自由市场机制达不到资源最优配置的目标，所以作为社会公众利益代表的政府，在不同程度上对市场运作进行干预。监管经济学主要是政府干预的合理性和有效性。　　（二）会计监管的概念。　　在我国，会计监管这一概念的提出，直接源于人们对

3、近些年来一系列企业会计造假案件的关注。目前，对会计监管的确切含义，有三种看法：一种观点认为，会计监管是指政府或会计职业团体对会计工作的干预，以确保会计工作能够合理、有序的进行。此观点认为会计监管是对会计工作的干预。另一种观点认为，会计监管不仅是对会计工作的干预，更是一种对会计工作质量的保证。若只把会计监管片面地理解为干预，那必然是间接的，而会计监管本质上要求必须具备经常性、全面性和连续性特点。第三种观点认为，会计监管主要是为了弥补市场竞争的先天缺陷个体利益膨胀导致整体利益无法达到最优，而建立的一种让利益各方进行有效博弈的制度。

4、因此，会计监管可以看作为一个讨价还价的博弈过程。　　二、我国企业会计监管问题分析　　（一）企业治理结构中存在的问题及成因。　　虽然企业被推入资本市场，在总体上其经营管理有所改进，但公司的内部激励在很大程度上承袭了原来国有企业的模式。　　1.偏重非经济激励。在职位激励上，一些地方政府仍然用传统的官位激励方式来促使高级管理人员勤奋敬业，管理者在做出成绩后往往被提升到政府经济管理部门任职；在经济利益激励上，对企业经营管理者的激励采取与经营期间的企业利润挂钩，以财务指标作为评价其经营业绩的依据，其结果是促使经营管理者行为短期化，不注重

5、企业的长期发展。　　2.经营者激励机制不健全。在发达市场经济国家，一般已经形成一套行之有效的激励机制来约束企业经营者，如采用优厚的年薪制、奖励制和期股制等。我国企业经营者激励制度近年来获得了重大改进，部分企业已开始实施能使经营者与公司长期协同发展的年薪制、持股经营、期股期权制等长期激励约束机制，但总体上看，企业激励约束机制还不健全、不完善。　　（二）我国会计监管政策的制定程序及存在问题。　　1.会计监管政策存在一定程度的盲目供给。与国际接轨是我国会计监管部门在制定会计监管政策时常持的理由，但接轨的过程却带有很大的盲目性。从财政

6、部会计监管政策的制定我们就可以清晰的看出：首先，在集中力量制定会计准则时，监管者对我国为什么需要引进会计准则并没有清楚的解释。刘峰（2000）指出，关于我国为什么要制定会计准则，主要有三种代表性观点：一是因为我国经济体制已经发生了较彻底的改变，旧的会计制度已不适应要求，而会计准则是较为恰当的形式；二是会计作为宏观经济管理之一，改革统一会计制度，建立会计准则是与其他宏观管理政策相协调、相配套的体现；三是随着我国经济的不断开放，为便于国际资本的进入，也为了我国企业走向世界，应当参照世界上多数国家的做法，制定会计准则，取代统一的会计

7、制度。　　2.会计监管政策的制定在先实施考虑在后。自1997年5月关联方关系及其交易披露准则发布之后，财政部陆续出台了一整套具体准则，基本符合英美惯例的会计准则体系。但是2001年12月29日财政部又发布了《企业会计制度》。《企业会计制度》是与具体会计准则同一层次的会计规范，其实质内容与具体会计准则也基本相同，为什么还要推行另一套会计规范呢？冯淑萍（2001）指出，首先，会计标准的表现形式并不是唯一的，同是市场经济国家，美、英、加、澳等国采用会计准则，而法国却采用会计制度，所以，会计准则也好，会计制度也好，只是一种表现形式；其

8、次，会计标准并没有优劣之分，只要适合本国的经济环境，能促进一国经济发展，就是适合的。　　然而，同一层次会计规范以两种形式存在，不仅增加了会计政策的制定成本，更增加了其推行实施成本。可见，我国会计监管机构在全力倡导以会计准则为代表的国际惯例时，忽略了其有效实施的可能性。　　（三