会计师事务所组织形式的适然探求

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1、会计师事务所组织形式的适然探求【摘要】组织形式是企业设计会计制度、代理申报纳税、培训会计人才和提供其宾他会计咨询服务。新企业,耻人力资本与其所有者之间的秋不可分离性使人力资本不具有抵押功能,进而使人力资本所有者的风险与收益不对ψ称,从而造成了人力资本的ネ机会主义倾向,这使监督成跗为必须;另一方面,由于人波力资本从消极怠工到全身心馀投入的巨大弹性使激励成为ｅ必须。然而,由于分工性质的不同,对某些工作的监督在一定程度上是难以实施的唉,如何解决监督问题呢?激↓励是解决监督问题的最好办в法。也就是说,必须给与监震督者以剩余

2、求偿权。“让最魂重要、最难监督的成员拥有认所有权可以使剩余索取权达茁到最大程度的对应,从而带桢来的‘外部性’最小,企业总价值最大。”审计服务是椿具备高度专业性和高度复杂搌性的、难以被直接监督的智力活动,因此,最好的办法癫是让每个成员都承担剩余收骋益。合伙制一方面使每个成员分享剩余收益从而激发了竽成员的积极性,避免了团队生产中的“偷懒问题”;另怛一方面,由于无限连带责任鼗激发了每个成员去监督其他峰成员的工作质量的热情。因束此,合伙制会计师事务所是赭满足激励、约束相容的理性经济人的选择。从会计动师事务所生产要素特点看

3、,詹森和梅克林(1979)噔提出了劳动者管理型企业的を产生条件,并指出劳动者管罱7/7理型企业的专业合伙形式极番有可能对其他组织形式而言У处于支配地位。事务所的生产要素特征与劳动者管理型瞳企业的产生条件的一致性导艉致了其应采取合伙制的结论娌。从会计师事务所内部磐决策程序看,事务所的决策沪程序的特殊之处在于:决策菖管理与决策控制的合二为一;决策管理与决策控制联合地集中在少数几个内部代理粟人身上;包括大型合伙公司璎在内的事务所中的剩余要求醑者几乎不要求外部的专家来哓保护他们的利益,董事会完耍全由合伙者组成。lOcAl

4、Host这些业务特征决栀定了其决策管理与决策控制集中于内部某些特定代理人血身上,由其占有事务所的绝隐大部分的剩余求偿权。合伙制正是那些将决策管理和决３策控制集于一身的内部代理醒人占有绝大部分剩余求偿权蝠的最好的组织形式。从鲋会计师事务所的知识仓库看肘,通用专业知识的比例占压α倒性优势。不单如此,合格楝的单个审计人员所拥有的专业知识在一定程度上相对于⒋部分审计业务而言是自足的ヨ,不需要依赖他人就可以独刺立完成这部分审计业务,业吕务性质对通用专业知识的需局求恰当地界定了“所有权界庵限”。作为“人合”的合伙制企业,与作为

5、“资合”的湟有限公司制企业相比,明确颚地显示了知识在合伙中的权恺重,而这些知识的通用性则沓要求降低知识拥有者——合伙人的机会主义倾向,这就毋7/7要求在他们的人力资本投资Я方面存在必要的投资冻结机绁制,合伙形式通过限制竞业自由而达到这一点。表稔2展示了作为我国改革试验田的深圳,其颁布的相关法镪规中有关会计师事务所组织爆形式的变迁,从现实角度印证了笔者前面理论分析的结崖果。三、我国痈会计事务所组织形式适然探求从理论上分析,蛔合伙会计师事务所是会计师狠事务所的基本组织形式,但硭在具体确定我国会计事务所贼的组织形式时不

6、得不考虑我汨国注册会计师行业发展的特衄定要求、会计师事务所服务崤对象的多元化及相关法律法苦规最新修订。7/7首先,目槔前我国注册会计师行业发展Β的总体指导思想是:以诚信建设为主线,以行业国际化愠发展为导向,深入实施行业呤人才战略、准则国际趋同战ド略、事务所做大做强战略。闺对于大中型会计师事务所,馑要在合并联合基础上做大、纭做强、做出去;而对于中小边会计师事务所,要在规范和氍发展基础上做精、做专、做⒕优。国际“四大”会计师事嗌务所在全球会计市场中发挥庞了重要作用,我国会计师事魂务所要想参与更广泛的竞争瞟,必然要做大做强,而

7、以个补人无限连带责任为基础的普通合伙制,客观上对事务所做大做强是不利的。其炝次,注册会计师行业是为市猴场经济服务的,经济的复杂性和市场主体的多元化,客踌观上造成对事务所需求的多芩样性,不仅要有为资本市场缕、大型企业服务的大型事务捞所,也应当有为小公司、小赞企业甚至个人服务的中小事爆务所。第三,相关法律别法规最新修订。2017年8月27日修订并于201璐7年6月1日起施行的《合扈伙企业法》中增加了专节“掎特殊的普通合伙企业”,指出以专业知识和专门技能为欣客户提供有偿服务的专业服寥务机构可以设立为特殊的普祧通合伙企业

8、,这为设立特殊廪的普通合伙会计师事务所及煊有限责任会计师事务所的改妁制扫清了缺乏主体法的障碍苈。特殊的普通合伙企业所具淦有的管理结构灵活和无合伙镖7/7人人数限制的特点,使其比义股东人数有法定上限的有限曜责任公司制更容易扩大规模吾。同时,在特殊的普通合伙阱企业中,各合伙人对正常经佬营范围及本人过错产生的