会计师事务所组织形式的适然探求.doc

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1、会计师事务所组织形式的适然探求【摘要】组织形式是会计师事务所一项重要的外部治理机制,但组织形式的多样性与会计师事务短所执业活动特殊性的矛盾,Ｆ引发了会计师事务所应该选嗦择哪些组织形式、其实际选慨择了什么组织形式及如何探求其组织形式适然状态的持妫续争论。本文先从我国会计思事务所组织形式实然状况及存在问题谈起,分析了其应ノ然形式,最后指出我国会计事务所组织形式适然选择。【关键词】适然;会计师事钷务所;组织形式目前,无咎论是大中型会计师事务所的做大做强做出去还是中小型椎会计师事务所的做精做专做┮

2、优,都必须以规范和完善的康内部治理为基础,而会计师舨事务所的组织形式则是其重蛛要的外部治理机制,它为建璋立健全会计师事务所内部治鲜理结构和机制提供了法律保杷障。因此,会计师事务所实际选择了什么组织形式,应箍该选择的组织形式有哪些,廪如何探求符合其职业特性、匪适应不同发展战略要求并有涫利于提高市场竞争力的组织毅形式,就成为一项重要的研伧究课题。一、我国会计事吩务所组织形式实然选择及存擘在问题(一)我国会计事务所组织形式实然选择的演皑化我国注册会计师制度最早创建于1918年。从1佞11/1191

3、8年至1949年,北旁京、上海、天津、广州等地洇相继建立了一批会计师事务所,这些会计师事务所都是面以独资形式存在,事务所的Р主要业务是为企业设计会计莉制度、代理申报纳税、培训忏会计人才和提供其他会计咨询服务。新中国成立初期,濑由于实行高度集中的计划经筲济,注册会计师行业的发展︴一度中断。从1980年瞪12月恢复重建注册会计师制度到1998年,会计师嵛事务所是由其上级主管单位嚏发起设立,并成为挂靠单位蚯下属的一个附属机构,作为﹂事业单位管理。1998抨年至1999年底,注册会┢计师行业全面开展

4、并完成了抟会计师事务所脱钩改制工作,会计师事务所改制成为以毡注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自送主经营、自担风险的真正意祆义上的市场中介组织。19吟99年底,在已完成脱钩改制的会计师事务所中,合伙脒事务所约占事务所总数的8问%左右。据统计,截至20政01年12月31,在全部忌4287家会计师事务所(株总所)中,有606家选择湎合伙事务所,比例只有%。诽根据中注协网站行业信息查鲤询系统的资料,截至XX年4月25日,全国共有会计痄师事务所7394家(含分ョ所),合伙所共1227家

5、祚,占事务所总数的%。(钋二)我国会计事务所组织形润式实然选择的原因会计师事务所这种实然选择结果,劝既与我国注册会计师行业恢√复重建的时间较短有关,而酯11/11更主要的是政府扶持、推动印下颁布的相关法律法规的导向使然。表1列示了合伙禽会计师事务所与有限责任会：计师事务所的几项主要区别樵,从中可以看出,在设立形搐式、设立条件、合伙人或注匾册会计师条件、责任承担、鳏审批程序、风险基金提取等方面,合伙会计师事务所比舒有限责任会计师事务所要求更高,这使得在同等条件下脚合伙会计师事务所比有限责程任

6、会计师事务所的设立成本摊更高,加之当时国家还未颁啖布有关合伙企业的主体法,经人们对合伙企业缺乏了解,娶有限责任会计师事务所自然薛成为理性经济人的最佳选择估。在我国注册会计师行业统恢复重建的特定时期,有限滁责任会计师事务所具有的容讼易设立特点符合注册会计师镛行业更快、更大发展的历史桴要求,同时也符合通过有限充责任公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建立规模型荛大所,承办大型业务与国际蔺所抗衡的外在需要。需要智说明的是,1997年颁布Ｕ的《财政部关于明确合伙会姹计师事务所审批权限的通知笤》(财会协字[

7、1997]恻46号)中,合伙会计师事郭务所被赋予了与有限责任会蛹计师事务所相同的按属地原歹则设立审批的权限。同时,簪1998年7月3日颁布的《有限责任会计师事务所审批办法》(财会协字(19悝98)55号)中,规定了瀣有限责任会计师事务所是由溲注册会计师出资发起设立并敕对发起人和出资人条件也作捕了相应要求。2000年4嵩11/11月13日颁布的《关于批准瑛设立会计师事务所有关问题蓝的通知》(财协字[2000]33号)中,规定有限迹责任会计师事务所暂缓审批ヌ。尽管上述规定旨在推动合伙会计师事所

8、的发展,但由功于在我国经济转轨的特定时疳期,以血缘家族及拟亲属关监系为基础的特殊信任盛行而燹以共同信念为基础的普通信任的缺乏,使组建合伙会计叛师事务所时有共同的价值观襁和事业态度且志同道合的合缜伙人的寻找更加困难。加之勉合伙会计师事务所的规模较树小,带有个体经济的某些属━性,使主要靠声誉威望生存的合伙会计师事务所的执业举步为艰,一部分合伙会计□师事务所又转型为有限责任缋会计师事务所,因此,目前軎为止,有限责任会计师事务榄所占绝大多数的情况依然没醣有改观。(三)我国会计并事务所