资产减值准备计提与盈余管理的相关性研究——来自沪市a股亏损上市公司的证据

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1、资产减值准备计提与盈余管理的相关性研究——来自沪市A股亏损上市公司的证据资产减值准备计提与盈余管理的相关性研究一一来自沪市A股亏损上市公司的证据丁方飞蒋柏娟(湖南大学，湖南长沙，410079)自2∞1年1月1日起，上市公司开始执行新的《企业会(1999师究了亏损上市公司的盈余管理行为，发现亏损公计制度).资产减值准备的计提从原来的四项扩大到八司在亏损当年及前后年度存在普遍的盈余管理行为.在项，资产减值准备的计键在上市公司中全面展开。2∞6年亏损当年调减盈余，在亏损前一年和扭亏为盈年度调增2月15日，财政部颁布了新的减值准备准则.最大的区别盈余.这种盈余管理主要是通过应计项目完

2、成的。戴德在于规定资产减值一经确认不得在以后期间转回。八项明，毛新述和邓瑶。∞5号对影响上市公司资产躏值准备计减值准备的计提，一方面，对企业会计人员专业判断能力提行为的两大因素一一经济因素与盈余管理因素进行了提出了更高要求.为合理反映经济交易的实质铺平了道研究，得出了结论:亏损上市公司资产减值准备的计提在路，充分体现了谨慎性原则对历史成本原则的修正定一定程度上反映了公司所在行业和公司自身经营环境的程度上可以挤出上市公司资产中的水分.保护所有者和不利变化，在控制经济因素的影响后.文章找到了亏损上债权人的利益，降低投资风险。另一方面，由于存在资产市公司存在大清洗行为的证据。张相辉

3、和张相丽(2∞5)减值准备的确认和计量主观性强.可操作性差，会计政策用实证研究方法，对我国上市公司尤其是亏损上市公司的选择性依然f自虽，会计估计仍有被滥用的可能等种种的资产减值准备项目进行了统计描述和检验.指出我国原因，资产减傻制度的实施也客观上为企业在一定范围上市公司普遍存在利用资产减值准备项目进行盈余管理内进行盈余管理留下了空间。的行为。李勤。∞'5)对上市公司进行盈余管理的孚黠挂行-、文献回顾了实证研究，研究发现连续亏损两年和连续亏损三年的国外学者从不同的角度研究了资产减值与盈余管理上市公司在亏损年和扭亏年均存在盈余管理，主要是操的关系。Ahmed.Taked

4、aandThomas(1999)和Betty.纵流动性应计利润项目、非流动性应计利润项目(特别是ChamberL??nandMagliolo(1995)的研究都认为商业银行资产减值计提项目)、投资损益、处置资产损益和补贴收采用贷款损失准备进行了盈余管理，而BeaverandEngel入等项目来实现扭亏目标。赵春光。∞6师究了上市公司(1996)和Collins.ShackelfordandWahlen(1995)的研究却资产减值与盈余管理之间的关系，发现减值前亏损的公没有发现采用贷款损失准备进行了盈余管理的证据。可司存在以转回和计提资产减值进行盈余管理的行为.一见，在采用应计

5、利润法对资产础值的盈余管理研究中，把方面是为了避亏，另一方面是为了进行大清洗;同时有较贷款损失准备作为可操纵的利润.并没有得到一致的结弱证据说明减值前盈利的公司也存在以转回和计提资产论。减值进行盈余管理的行为，一方面是为了利润平滑化.另《在对影响上市公司计提资产减值准备的因素研究一方面是为了达到盈余增长。该研究还对《资产躏值》准4啊恃尊邸叩》时，不同的研究者也得出了不同的结论。Strong等(198η的则。∞6)的政策涵义进行了阐析，诠黯了《资产躏值》不允研究发现t价值毁损因素对资产减值准备的计提比例有许转回资产减值的原因。显著的影响.盈余管理因素中的经理人变更因素也对资关于

6、盈余管理与资产减值准备的各类研究颇多，但产减值准备的计提有较大影响，在主要管理人员变更时缺乏在相对盈余管理动机强度较高的水平城中对这二者Ng企业会提取大量资产减值准备(秘密准备队以便在来年转相关性的凸显研究。为了集中研究资产减值准备计提这。书'否回减值时提高业绩。Elliott等(1988)和Franci8等(199甸的一手段与盈余管理目标间的相关性，本研究主要围绕全研究也证明了上述结论。但Frands等的研究却发现利润面实施资产减值准备政策这几年的亏损公司进行研究.平滑因素和大清洗因素对资产减值准备计提比例的影响ω(并试图将上市公司的资产减值因素和其它一些相关因素

7、协精并不显著。McNicholR等(1988).Linden(1990).Grover对盈余管理的影响程度相对量(1992).Zuc佩和Campbell(1992).Rifldl(2∞4)和Chen等二、实证研究设计loh。∞4)的研究都表明盈余管理因素对资产硕值准备计捷(一)研究假设的会计政策的影响更大。本文研究的目的之一在于探讨上市公司(包括亏损此外，单姐就盈余管理的学术研究成果更是数不胜和盈利)资产减值对盈余管理的影响程虔。一方面，大多量)数，如:Teoh.WongandRao(1998)就公司股