对一般公认会计原则与国际财务报告准则趋同的研究

《对一般公认会计原则与国际财务报告准则趋同的研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、对一般公认会计原则与国际财务报告准则趋同的研究第9卷第2期南京审计学院学报Vol.9,No.22012年3月JoumalofNanjingAuditUniversityM缸.,2012对一般公认会计原则与国际财务报告准则趋同的研究张铁铸周红2(1.上海对外贸易学院金融学院，上海201620;2.复旦大学管理学院，上海2α>433)[摘要]基于在美国上市的外国公司披露的由国际财务报告准则(lFRS)向一般公认会计原则(GAAP)调整的财务数据资料，通过单样本均值检验和回归分析对美国GAAP与IFR

2、S之间的差异进行的实证研究，结果表明，按照IFRS和美国GAAP核算的净利润存在显著的差异，造成这种差异的原因主要是IFRS和GAAP在企业合并、无形资产、借款费用的资本化、金融工具、收入确认、养老金和退休后福利、税收、不动产等方面的会计处理不同。[关键词]会计准则;一般公认会计原则(GAAP);国际财务报告准则(IFRS);差异;趋同;美国证券交易所(SEC)[中国分类号]F233文献标识码]A文章编号]1672-8750(2012)02一∞43-09一、引言美国证券交易所(SEC)的规则S-X(R

3、egulationS-X)规定了在美上市的外国公司如何根据1933年《证券法》和1934年《证券交易法》披露财务信息。根据《证券交易法趴在美上市的外国公司提交年度报告Form20-F时，既可以选择条目18(Item18)-一完全遵循美国会计准则编制年度报告，也可以选择条目17(Item17)--只披露利润表和资产负债表项目中由本国会计准则向美国会计准则调整的信息。据统计，1997年在SEC披露调整信息的上市公司为116家，2006年则达到了1876家，J即接近2006年上市公司总数的1O%[I。虽然相

4、对于完全遵循美国会计准则披露财务信息而言，仅披露调整信息是经济的，但研究表明调整过程也是成本高昂并且非常复杂的，这阻止了很多外国公司[2]o到美国资本市场筹集资本根据均富会计师行2009年所做的调查，在过去11年时间里，赴美国上[3J市公司数量下降了391J毛。相比之下，到亚洲和世界其他地区证交所上市的外国公司则呈增长趋势。英国、意大利、日本、加拿大、澳大利亚以及德国等国证交所上市公司数量都较1997年有所增长。2002年10月，美国会计准则委员会(FASB)与国际会计准则理事会(IASB)在康涅狄格

5、州诺维科市举行了合作会议，公布了谅解备忘录(即《诺维科协议})，致力于实现美国一般公认会计原则(GAAP)与国际财务报告准则(IFRS)之间的趋同。FASB和IASB承诺，尽最大努力在切实可行的情况下尽快使现存的财务报告准则完全相容，并在将来的准则制定项目中共同合作以确保这种共容性得以维持。2008年12月，欧盟委员会决定，自2009年1月起，承认美国等6个国家的会计准则与欧盟实行的[收稿日期]2011-10-01[基金项目]上海市教委重点项目(lOZXI23);教育部青年基金项目(lOYJC7903

6、85)[作者简介]张铁铸(1974一)，男，上海人，上海对外贸易学院金融学院副教授，硕士生导师，博士，主要研究方向为会计与资本市场;周红(1951一)，女，法国人，复旦大学管理学院教授，博士生导师，博士，主要研究方向为国际会计。.43.IFRS等效。目前，按照SEC设定的路线图，一些大型跨国公司从2010年起按照国际财务报告准则(IFRS)发布业绩。2011年，SEC将根据该举措是否符合公众利益并为投资者提供方便，来决定是否全面采用IFRS①。美国会计作为一种独立的会计模式，历来受到理论界和实务界的关

7、注，美国的一般公认会计原则(GAAP)也是各国准则制定机构在制定准则过程中的重要参考。会计准则趋同包括形式上的趋同和实质上的趋同闷。2006年2月15日，我国颁布了新会计准则体系，该准则体系基本上是在借鉴IFRS的基础上制定的，已经基本实现了形式上与IFRS的趋同。对我国会计准则国际趋同情况的实证检验表明，从2∞0年至2006年，没有观察到一个方向一致的趋同趋势，而是呈现反复变动的现象[5]。美国GAAP是规则基础导向的，而IFRS则是原则基础导向的，二者之间存在-定的差异，研究这种差异对于完善我国会

8、计准则以及推动对外贸易和跨国投资都具有重要的意义。在纽约证券交易所(NYSE)上市的外国公司大多数选择的是披露调整信息，这为我们研究美国会计准则的国际趋同情况提供了数据资料。本文将首先检验IFRS与美国GAAP之间是否存在显著的差异，然后研究差异主要体现在哪些方面。在研究思路上，我们采用从实务到准则的路径，即从实务中存在的差异来探寻准则间的差异，从而使研究更为客观。二、GAAP与IFRS的应用及趋同情况(一)GAAP与IFRS应用情况比较美国拥有世界上规