浅析小企业会计准则与税法的协调

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1、浅析小企业会计准则与税法的协调全国中文核心期刊·财会月刊阴浅析小企业会计准则与税法的协调王秀敏渊邢台学院河北邢台054001冤【摘要】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行，小企业会计处理与税法的协调有利于降低小企业的财务调整成本及提高小企业的会计信息质量。本文阐析了小企业会计处理与税法在收入确认与计量、利得确认与计量、资产确认与计量等几方面的协调措施。【关键词】小企业会计准则企业所得税法收入确认与计量利得确认与计量资产确认与计量为贯彻落实《中小企业促进法》和《国务院关于进一步促商品部分和提供劳务部分不能够区分或虽能区分但不能够单进中小企业发展

2、的若干意见》（国发〔2009〕36号）精神，结合独计量的，应当作为销售商品处理。这与税法关于增值税与营我国大量小企业和国家有关部门的客观需求，2010年11月业税的混合销售规定一致。财政部起草了《小企业会计准则（征求意见稿）》（简称“征求意二、在利得确认与计量上与税法协调见稿”），并向社会各界广泛征求意见。该征求意见稿与企业会根据企业会计准则，利得是指由企业非日常活动所形成计准则相比突出体现了与税法的协调。的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济一、在收入确认与计量上与税法协调利益的流入。利得包括直接计入所有者权益的利得（计入资本征求意

3、见稿较企业会计准则在收入的确认与计量上增加公积——其他）以及直接计入当期利润的利得（计入营业外收了与税法的协调。入）。在征求意见稿中没有利得的相关概念。对资本公积的核税法以收取货款或取得索款权利凭证为确认标准，并根算内容基本仅为资本溢价部分，而不再有计入所有者权益的据结算方式确认收入实现的时间。《增值税暂行条例》第一十利得，所以小企业的利得全部计入营业外收入，包括处置非流九条以及《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定，销售动资产收益、政府补助收入、捐赠收益等。对于企业会计准则货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据与税法有差异的存货盘盈

4、，在小企业的会计处理中与所得税的当天。销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售协调，税法上计入应税收入，征求意见稿中将盘盈的各种材结算方式的不同确定。征求意见稿在收入方面采用发出货物料、产成品、商品贷记营业外收入。对于企业会计准则中计入和收取款项作为标准，较企业会计准则减少了关于风险报酬“以前年度损益调整”的盘盈固定资产在征求意见稿中也与税转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收法协调，通过计入“营业外收入”而作为当期应税收入。另外，入确认的时点：采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认小企业的长期股权投资统一采用成本法核算，取消了

5、权益法收入；采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品核算，从而在长期股权投资投资收益的确认计量方面与税法需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕一致。时确认收入；采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清三、在资产确认与计量上与税法协调单时确认收入。征求意见稿中并未明确“采取赊销和分期收款资产处理的差异是企业会计准则与税法差异的一大组成销售方式”下收入如何确认，但根据推定原则，按照“发出商品部分，资产的确认与计量往往与收入、利得、费用、损失的确认且收到货款或取得收款权利时”确认，则与税法对此种方式的计量相互影响，会计准则与税法的差

6、异也影响到所得税费用规定“按合同约定的收款日期的当天”一致。所以在商品销售的处理、递延所得税资产（以及负债）的确认计量。而征求意见的确认上，征求意见稿与税法协调。在收入计量上征求意见稿稿充分考虑与税法的协调，将资产处理的差异大大减少。主要规定，小企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价表现在以下三个方面：款确定主营业务收入或其他业务收入金额，这与《增值税暂行1.采用历史成本计量。小企业的资产一律采用成本计条例》和《企业所得税法》的规定无差异。量，这与税法一致。例如沿用《小企业会计制度》的“短期投资”另外，征求意见稿规定，小企业与其他企业签订的合同

7、或科目核算短期的股票投资、债券投资，而并未采用公允价值计协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务量的“交易性金融资产”，避免了小企业报税时的账务调整；并部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作未引入企业会计准则中采用公允价值计量的投资性房地产、为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售可供出售金融资产等，一律使用成本计量的相应科目。税法贯援中旬窑89窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊谈陕西会计人才队伍建设王素文渊陕西省财政厅西安710002冤【摘要】根据《国家中长期人才发展规划纲要（2010耀2020年）》，陕西省制

8、定发布了《陕西省中长期人才发展规划2010耀2020年》，首次将会计人才发展纳入规划，这对全面提高会计人才素