“两型社会”视角下的传统财务会计创新

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1、“两型社会”视角下的传统财务会计创新摘要：会计随着经济的发展而发展，因此会计理论的研究和实践的创新都要密切结合客观经济环境。在新的发展时期，党中央提出了构建资源节约型与环境友好型社会的新要求，故传统财务会计在会计目标、会计假设、会计基础、财务报告等方面都需要创新，以更好地满足两型社会建设的需要，文章对此进行了探讨。关键词：资源节约；环境友好；财务会计；创新会计是商品经济的产物，并随着经济的发展而发展，会计的发展也影响经济的发展。因此，会计理论的研究和实践的创新都要密切结合客观经济环境。2005年10月11日，中共十六届五中全会通过了第十一个五年规划的建议，该建议第一次

2、把建设资源节约型社会和环境友好型社会（以下简称“两型社会”）确定为我国国民经济和社会发展中长期规划的一项战略任务。与此相适应，传统财务会计在会计目标、会计假设、会计基础、财务报告等方面都需要创新以更好地满足两型社会建设的需要。一、“两型社会”的基本内涵自改革开放以来，我国的经济建设取得了辉煌的成就，但也带来了一系列的相关问题，如资源和能源极度消耗，环境污染和生态破坏日益严重。两型社会正是在这种背景下提出的。所谓资源节约型社会，是指在生产、流通、分配等领域，动员和激励全社会节约资源和更有效地利用资源，提高资源的利用率、生产率和单位资源的人口承载力，以最少的资源消耗获得最

3、大的经济和社会效益。这里的“节约”不仅仅是指在消费领域或其他经济活动中对人、财、物的节省或限制使用，还要求在经济运行过程中通过彻底转变现行的经济增长方式、结构布局等，通过技术革新、管理创新等手段实现以尽可能少的资源，创造尽可能多的财富，最大限度地回收利用各种废弃物。所谓环境友好型社会，是指在社会经济发展的各个环节中要遵从自然规律，节约资源、保护环境，以最小的环境投入达到社会经济的最大化发展，不仅形成人类社会与自然能和谐共处，而且形成经济与自然相互促进，建立人与环境良性互动的关系。二、“两型社会”视角下的传统财务会计创新传统财务会计是以货币为主要计量单位，并利用专门的方

4、法和程序对企业的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督，旨在向投资者、债权人等有关各方提供企业财务状况、经营成果与现金流量等方面的财务信息。传统财务会计对人类社会的健康发展和经济的良性运行做出了很大贡献，但面对当前日益尖锐的人类与自然、经济与生态的矛盾却无能为力。因为传统会计主要是一种以利润为重心的短期业绩衡量系统，在进行核算和报告时只考虑企业自身生产经营活动中发生的成本和效益，没有考虑企业生产经营活动给社会带来的成本和效益，因而在某种程度上助长了企业不惜牺牲较大的社会效益来换取自身的利益。而建设“两型社会”要求企业在从事生产经营活动时应立足于全社会，不能只考虑

5、自身的经济利益。因此，与此相适应，传统财务会计必然要进行理论创新。（一）会计目标的创新会计目标属于会计理论结构的最高层次，是会计理论和实务研究的逻辑起点。传统财务会计目标主要有“受托责任观”和“决策有用观”两种。“受托责任观”认为，财务会计的目标是反映企业受托责任的履行情况，这里的受托责任仅限于资源受托。“决策有用观”认为，财务会计的目标是为了向财务信息的使用者提供有助于他们做出合理的投资、信贷及类似决策的信息。不管是“受托责任观”还是“决策有用观”，都是从经济人角度出发的，在此目标下，企业是微观经济主体，企业的生产经营活动都是为自身的经济利益服务而无需考虑在诸如资源

6、消耗、环境保护等方面的社会责任。但在两型社会建设中，企业不仅是经济人更是社会人，企业的受托责任不仅是资源受托，也有社会受托。企业受托于社会在生产经营活动中要节约资源和保护环境，因为资源并不是取之不尽，用之不竭的，无视环境保护而带来的教训也笔笔皆是。因此，两型社会视角下的传统会计目标过于狭窄，忽视了企业经济效益与社会效益的密切关系，我们应该用经济手段计量和约束企业的社会义务，缓解和协调企业与社会在资源、环境等方面的矛盾，必须将企业在资源节约和环境保护方面的社会责任作为会计目标的重要组成部分予以确定。（二）会计假设的创新会计主体、持续经营、会计分期和货币计量假设是构建传统

7、会计理论结构的基本前提。在两型社会建设中，传统会计假设的内涵与外延将会发生较大的变化。1、会计主体假设的创新。会计主体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的核算空间。在此假设下，一个会计主体只以其本身的经济利益作为经营目的，根本不考虑会计主体之外的社会问题。但在两型社会建设中，要求企业不仅核算自身的经济利益，更要从社会角度来核算社会效益，要求计量和揭示企业在资源节约和环境保护方面的社会责任履行情况。这突破了传统的单一的企业经营空间，站在全社会角度来核算企业对社会所做的贡献。按照这一主体确定方法，会计的处理范围将得到扩大，可将游离于