会计恒等式的未来变革方向的展望与把握

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1、会计恒等式的未来变革方向的展望与把握关键词：会计恒等式变革　　会计恒等式是反映会计要素之间数量关系的数学公式，由于这一公式在数量上恒等，所以又称会计平衡公式或会计方程式。该等式是会计记账、核算的基础。会计从最早的计数开始发展到今天成为一门系统化、专业化的经济学科，其发展历程就是会计恒等式不断演化、发展、变革的历史。因此，我们从回顾会计恒等式发展的历史，审视当代会计恒等式的变化，从中来把握和展望会计恒等式的未来变革方向。　　一、会计恒等式演变的历史　　会计随着社会经济发展到一定阶段而产物，并随着社会生产的不断进步而发展，从而适应，推动社会经济的发展。在整个会计发展历史上，分为东方

2、会计、西方会计，最初的会计诞生在东方，其中我国的会计制度源远流长，在世界会计史上留下了璀璨的篇章。　　（一）我国会计恒等式演变的历程　　我国的会计制度在社会发展进程中，经历一个由简单到复杂，从原始记录到单式记再到复式薄记不断发展，不断完善的沿革过程。在原始社会未期，原始计量记录行为是会计的萌芽状态，成为会计的直接渊源。在西周国家设立“司会”并建立了会计制度，已形成文字叙述式的“单式记账法”。至秦汉，我国已建立起“单式记账法”即“入出”为会计记录的简明会计记录方法，其方式表现为“入一出=余”作为结算的基本公式。唐宋时期，我国创立了“四柱结算法”。所谓“四柱”是指旧管（上期结余）、

3、新收（本期收入）、开除（本期支出）和实在（本期结存），四个栏目。会计表达式：旧管+新收=开除+实在，“四柱清册”是宋代会计重大发明，其平衡关系为“旧管+新收—开除=实在”，成为我国收付记账法的理论依据。明末清初之际，中国又出现了一种新的记账法“龙门帐法”，其要素是将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。其平衡公式：该+进=存+缴或进—缴=存—该，“龙门帐”的诞生标志中式簿记单式记账向复式记账转变。到了清代，即在“龙门帐”的基础上设计发明了“四脚帐法”，四脚帐法是一种比较成熟的复式记账法，其记账规则是，有来必有去，来去必相等，其等式来方=去方，本期损益=（本期销售收入+本期其他收入

4、）—（本期费用支出+本期其他支出），这种记账法基本原理与西式复式记账法相同。1910年大清银行聘请日本人为顾问，正式采用现金收付复式记账法，其会计等式：期初现金余额+本期收方—本期付方=期末现金余额。进入民国，1935年国民政府以训令颁布《会计法》，以英、美会计制度为样板，从制度上把复式记账原理确定下来，其会计等式：资产=负债+股本+损益、收入—支出=利润。新中国建立以后，我国依照前苏联财务核算模式建立起统一会计制度，其会计等式为：资金占用=资金。自21世纪80年代以来，中国进入改革开放时期，对会计制度进行了一系列的重大改革，中国会计改革的历程与社会主义市场经济发展过程适应的，

5、最根本的标志是确定国际通行的资产=负债+所有权益的平衡等式和相应的会计报表体系，使我国会计制度与国际会计界接轨。　　（二）西方会计恒等式演变　　西方会计最早诞生在克里特时期，公元前12世纪，迈锣尼已经有文字叙述性的会计记录，古希腊时期，雅典出现了“四柱结算法”即采用上期结存+本期收入—本期支出=本期结存。中世纪，意大利成为最繁荣的经济中心，意大利会计在威利斯和热那亚取得了突破性的发展。卢卡？；帕乔利于1494年出版了《算术、几何、比及比例概要》作为一本数学专著，但其中一部分篇幅是介绍复式簿记的，成为了最早出版15世纪复式簿记发展的总结性文献，有力推动了西式簿记传播和发展，它是一

6、部对会计发展是有里程碑式意义的经典文献，1633年卢多维科？；佛罗兰编著一本论述修道院会计的教科书，首先论述权益发生的原则，并且提出会计报表、余额帐户、损益帐户结构等问题，建立起完整的会计报表体系。德国人约翰？；戈特利布设计两种精巧的相互论证计算利润的方法：一是在损益帐户上收集当期收入与费用支出，结出净利润，其公式：收入—费用=净利润，另一种通过余额帐户列支负债与资本，通过资产与负债，资本比较得出当期损益，其公式：当期损益=资产-负债-股本，1605—1608年荷兰人西蒙？；史蒂文出版了《数学惯例法》书中，详细介绍史蒂文簿记思想，其会计表达式，资产=负债+股本+损益=负债+股本

7、+（收入—费用），由于史蒂文在簿记领域的杰出贡献，后人经常把他与帕乔利并称，1736年英国人约翰？；梅尔在爱丁堡出版了《簿记法》，其确定复式记账等式，第一等式为“资产=资本”，第二等式为“资产—负债=净资产”，1818年英国人FW？；克尔赫尔姆在《簿记新法》一书中提出，财产=积极财产—消极财产的会计等式，1843年英国人本杰明？；富兰克林在《复式簿记解释》一书中提出会计基本等式：资本=财产，财产=积极财产—消极财产，资产—负债=资本。随着资本主义的经济发展，会计理论进一步深入，会计公式最终定