论关系对会计审计之影响

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　　论关系对会计审计之影响一、绪论　　中国人凡事都讲关系，譬如在找工作、打官司、调职、升迁、做生意等方面都很容易扯上关系。诸多西方公司更认为，到中国做生意，想要顺利成功，做好关系是主要的因素之一（H）。时间进入21世纪后，除了上述各议题仍受到关注外，学者开始关注关系对会计审计的影响。此外，文化因素（包括关系）对职业道德的影响也成了另一个研究主题。　　这里所称的关系，是中国儒家文化下的产物，它源自孔子的五伦。孔子为了社会的和谐，制定了君臣、父子、夫妻、兄弟、朋友之间应有的伦常与礼仪，从而界定了人类社会里人与人的基本关系。孔子的中心思想是忠恕与仁，其中，“仁者，人也”。换言之，成功的人就是“做人成功的人”，做人成功则包含了一定程度的自我修养和懂得与他人相处。于是，一个人的关系X可从家庭延伸到亲戚、同事、朋友等，最终，亲戚的亲戚、同事的同事、朋友的朋友都可以成为关系X的一员。光是认识，尚不足成为关系（Hent；Masciarelli，1998）的立论与研究，但以讨论企业的公共关系（Public Relation）为主。另者，西方亦有“老友论”（Cronyism）及“近亲论”（Nepotism）（Khatri，2006）之学说，与中国的关系有些类似，但没有中国人讲究的“面子”与“义气”的文化内涵与精神。　　在中国大陆，如周正毅与厦门远华等案，用以作祟的关系脉络可循。安徽省卫生厅副厅长尚军贪污一案里，她更坦承除了自己放松了政治学习、没有树立正确的人生观及价值观、拒腐防贪的能力不强之外，其犯案主因就是自己是本地干部，老乡、老同事、老部下很多，抹不开情面，结果被“人情关系”一步步推进了犯罪的深渊。近年来，中国台湾的许多弊案中都不乏不法与不道德地操作关系的例子，例如陈水扁弊案中牵扯其妻子、秘书、会计师、医生、女婿、亲家、儿子、媳妇等；博达公司能在数年中迅速虚增净利，利用银行套取巨额资金，急速膨胀，终至失控，缘于董事长叶素菲靠其夫婿林某与银行界的良好关系；宏博公司则是CEO与CFO依赖妻女制作假交易、假举债，并内线买卖土地，掏空公司资产。在美国，安然（Enron）公司案牵扯进了其CEO、CFO、签证会计师、投资银行、律师、财务分析师及股票承销商，俨然中国的关系X。政治上，布什总统喜用与自己关系良好的人，其执政团队被冠上了“MadeinTexas”的称号。 　　二、关系对会计的影响　　良好的关系在生意上可以迅速地推动销售，使营销及利润有了保障。同时，也可以大大节省成交时间及销售成本。西方的商业惯例是彼此通过交易，感觉交易顺畅，双方才建立关系。但是在中国，很多时候，是先有关系，才建立交易。近年来，笔者以中国台湾的民众为研究样本，颇多受访者反映，在现代化的企业经营中，价格、品质及服务是销售成功的主要因素，关系是个有利的触媒，但不是现代企业成功的决定性因素。但是绝大多数的受访者却认为关系影响个人的就业与升迁，也影响企业的交易与成败（HnibusTradeandpetitionActof1988）、1998年的国际反贿赂与公平竞争法（TheInternationalAnti-BriberyandFairpetitionActof1998）以及2002的萨班斯·奥克斯利（SarbanesOxleyActof2002）。关系既然容易导致行贿、受贿与贪腐，则会计师在承担审计事务时，对受审单位有无违反中美或他国有关反贿反贪法令，甚而自己及本事务所同事有无牵扯其中，均得详予注意，俾以避免违法，从而降低审计风险，提高审计品质。　　四、关系对揭弊意愿与职业道德的影响 　　揭弊（agazine）在2002风云人物榜（PersonoftheYear）上的三名人物华特金斯（SherronanagementInternationalRevieportanceofguanxi(connections)”,OrganizationalDynamics,25（2）pp.54-65.　　［7］Yang,D.andSonmez,M.（2007）,“Economicandculturalimpactonintellectualpropertyviolations：Astudyofsoftpactofnormativeinfluenceandlocusofcontrolonethicaljudgmentsandintentions:acrossculturalparison”.JournalofBusinessEthics,68pp.113-132.