高新技术企业研发费用加计扣除政策落实情况探讨

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1、高新技术企业研发费用加计扣除政策落实情况探讨2008年，国家税务总局于出台了关于《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）的通知。政策实施三年多来，对我国的经济发展方式转型起到了积极的推动作用。但据统计，2010年上海高新技术企业有3589家，其中享受了加计扣除政策的企业为2813家，而未享受到该政策的776家高新技术企业的原因并不清楚。本文从高新技术企业认定政策（国科发火[2008]172号）与研发费用加计扣除政策在研发费用范围与归集方法、申报过程等方面的区别入手，通过走访相关企业，分析了高

2、新技术企业未充分享受加计扣除政策的主要原因，为进一步落实加计扣除政策起到了一定的借鉴作用。　　一、高新技术企业认定政策与研发费用加计扣除政策的主要区别　　(一)研发费用归集口径　　在同一研发项目中，高企认定研发费用和加计扣除研发费用为同一研发过程中发生的费用，但两者归集口径不同。高企认定研发费用是在会计科目的下级明细中包含有工资、奖金、燃料动力、折旧、直接材料、试验检测等高企认定的研发费用明细科目。而可加计扣除的研发费口径小于高企研发费口径，即可加计扣除的研发费必然可以归入高企研发费，但归入高企研发费的费用不一定可以加计扣除

3、。　　(二)研发费用子科目明细　　企业开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算。在实际操作中，高新技术企业认定或优惠备案时的研发费用和可加计扣除研发费用需设立“管理费用——研发费（研发项目名称或登记编号）”专账进行明细核算。“管理费用——研发费（研发项目名称或登记编号）”科目下设三级到六级科目。根据研发形式设置三级子科目为自行开发、委托开发、合作开发、集中开发。研发形式为自行开发和合作开发、集中开发的，应设置四到五级科目，企业可根据本企业实际需要设定六级科目。高新技术企业认定的研发费用和

4、可加计扣除研发费用不同之处是，高企认定的研发费用根据研发费四级子科目相关内容按高新技术企业研发费口径进行归集填列《企业年度研究开发费用结构明细表》，而可加计扣除研发费用根据研发费五级子科目按研发费加计扣除口径归集后，填报《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》，计算税前加计扣除额。　　(三)申报要求　　高企认定研发费用和加计扣除研发费用对应的研发项目均需办理确认、登记手续，并按规定进行归集。但可加计扣除的研发费用在享受加计扣除优惠前需履行项目立项备案手续，填报《研究开发项目可加计扣除研-究开发费用情况归集表》等相关资

5、料；而高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送《企业年度研究开发费用结构明细表》等相关资料。　　二、高新技术企业申报加计扣除政策存在的主要问题　　(一)研发费用范围的限制　　高新技术企业研发支出种类较多，而加计扣除政策文件对允许加计扣除的研发费用范围限制得比较严格，许多不在规定范围内的研发费用无法享受加计扣除优惠。尤其体现在人员人工费用上，高企认定政策规定研发人员的年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出（如为在职研发人员缴纳的社会保险费、住房公积金及外聘研发人员的劳务费用），均可以列入研发费用，而这些不能加计扣除

6、。其中四金所占应付工资的比例很高，大概在30%-40%左右，这对于软件、信息行业影响最大。由于这些企业固定资产的投入比较有限，而人员投入较多，人工费用占管理费用的比例可高达60%-70%。可加计扣除的研发费较窄的口径要求导致企业很多发生的研发费用无法列入到加计扣除研发费用中，从而影响了其享受加计扣除政策的积极性。　　(二)委托开发项目对于委托方研发投入申报明细的限制　　高企认定政策中企业委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。而加计扣除政策要求

7、受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，由委托方按照规定计算加计扣除，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。　　此项规定给以委托开发项目为主的企业，或研发项目中有委托开发形式的企业带来了不便。例如上海某通讯公司，申报项目中有一部分是委外项目，由于加计扣除政策对委托开发费有特殊的要求，需要一份确认函及受托方的费用明细。这对采购人员就造成了一定的难度，因为受托方知道委托方能享受加计扣除政策后，要求重新谈价格。即使受托方财务部门人员提供了费用明细，委托方也无法确认提供的数据的真实性。所以，该公司的第三方委托无法

8、进行。　　(三)研发费用归集要求更加细化　　由高新技术企业认定的研发费用与可加计扣除研发费用的归集方式的比较可知，高企认定的研发费用归集到研发费四级子科目中即可，而可加计扣除研发费用需要根据研发费五级子科目按研发费加计扣除口径归集。这说明可加计扣除研发费用要求较高企认定研发费用更加具体，进