碳排放权会计的核算问题研究

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1、碳排放权会计的核算问题研究摘要：低碳经济时代的到来，随之产生关于碳会计体系的构建问题。对低碳经济下碳排放权会计核算问题进行研究，应将碳排放权确认为无形资产或交易性金融资产，并针对不同的确认情况进行相应的计量与记录。关键词：低碳经济碳排放权会计会计核算低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，其核心是能源技术和减排技术创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的转变。低碳时代的到来，引发学界对碳会计体系构建问题的研究，其中一个核心问题是碳排放权核算问题，对此进行研究，不仅有利于国家统一规范碳排放权，而且有助于企业更真实有效地反映涉及碳排放权的绩效以及维护拥有的碳排放权，并在一定程度

2、上加速我国实现低碳经济的步伐。　　一、国内外关于碳排放权会计核算问题的文献综述　　碳会计的核心问题是碳排放权的确认与计量（肖序等，2011）。根据我国企业会计准则，碳排放权可确认为资产，因为企业的碳排放权是过去从政府、其他企业或机构所获得的，以后归企业所有并由其自由支配、拥有并控制，企业可能通过出售来获利，导致与碳排放权相关的经济利益很可能流入企业，与碳排权有关的成本或价值能可靠计量。但将碳排放权确认为何种资产未达成共识，目前主要有三种观点：存货、无形资产和金融资产。　　（一）国外关于碳排放权会计核算问题的研究　　Bebbington（2008）指出，将鉴证及碳固业务纳入会计中进行核算。基于

3、碳排放或交易引起的会计事项不应仅局限在传统的排污权会计框架内，而应同时设置一个类似于社会会计的碳账户对其不确定性和风险进行处理。Ratnatunga等（2009）提供了若干种可进行碳成本核算的工具，其方法主要有两种：一是从环境成本会计角度提供一个合理的核算框架，即从原材料、人工、管理费、废弃物成本及循环利用成本中，对与二氧化碳排放交易相关的成本予以分离，然后再归类累计；二是基于生命周期的碳成本核算方法对其进行准确计量。总之，国外关于碳排放权的核算问题的研究主要集中于：一是设置碳会计账户对排污权会计的不确定性与风险进行处理；二是分别从环境成本会计角度与生命周期角度对碳成本进行核算问题研究。　　

4、（二）国内关于碳排放权会计核算问题的研究　　1.“无形资产”确认观。鉴于我国碳排放权处于推行阶段，缺乏市场交易机制，有学者主张碳排放权没有固定的物理形态，又类似于经营许可权、土地使用权等无形资产，认为它符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的无形资产定义，应将其列为无形资产进行确认。在会计科目的设置上，在一级科目“无形资产”下设置二级科目“碳排放权”（彭敏，2010；冯娅，2011）。　　2.“金融资产”确认观。在逐步完善后的国内碳交易市场，碳排放权进入市场进行交易时，根据《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》的规定，取得的该金融资产主要是为了近期内出售或回购，应确认为交易性金融

5、资产。岳常玲（2011）认为将碳排放权确认为交易性金融资产。在“交易性金融资产”科目下增设一项“碳排放权（成本）”明细项目，以反映企业取得碳排放权的价值；增设一项“碳排放权（公允价值变动）”，反映资产负债表日碳排放权的公允价值变动，并按照规定的比例分别计入当期损益和相关科目。　　3.多种资产确认观。出于我国当前的市场背景条件，学界不乏主张用全面的确认方式，即在不同情形下将碳排放权或者碳会计相关的项目分别确认为无形资产、存货、金融资产。夏琴华等（2011）通过对碳排放权交易过程、主体目的的研究发现，碳排放权在一定情况下，即CDM项目下可确认为无形资产；CDM项目外的碳交易市场，有些企业为近期出

6、售或回购碳排放权而进行碳交易，可将其确认为交易性金融资产。张姗等（2011）认为中国的碳排放权有两个阶段，在没有实质性的国际条约来约束碳排放问题的第一阶段，将碳排放权作为“存货”来确认。当我国处于温室气体排放受到国际条约约束时的第二阶段，碳排放权可在碳排放权交易所进行交易，以公允价值计量，将其作为“金融资产”确认。　　4.计量问题研究。在碳会计的计量上，根据不同的确认项目，其初始、后续、期末、出售等阶段应采取多元化的计量方式，主要是以历史成本、公允价值等来计量。彭敏（2010）认为对我国碳交易中碳排放权可采用多重计量属性。历史成本计量能可靠地计量企业有偿购置或形成的碳排放权，而公允价值计量能

7、为碳排放权的后续计量问题提供参考。邹武平（2010）认为碳排放权的初始计量应以实际发生的各项成本进行计量，将来会有更多的碳排放交易所，可从碳交易所持续可靠地获取公允价值进行计量。　　总之，国外较少从会计确认与计量方面对碳会计进行研究，国内研究恰好弥补了这些不足。国内着重对碳会计的核心问题——会计确认与计量进行探讨，主要包括：一是碳会计的确计观，主要有“无形资产”确认观、“金融资产”确认观、多重资产确认观；二是