组织间开簿成本会计初探

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1、组织间开簿成本会计初探全球化竞争的加剧，使得企业越来越努力寻求成本节约的方法，在这些方法中，将商品和服务外包给能够更加有效的供应商，已经越来越成为一种成本节约的可行解决方案。特别是当采购成本是企业制造成本的重要组成部分时，与供应商建立有效和高效的组织X络就变得非常关键。组织X络中的供应商通过向购买方开放其成本簿记，或者双方同时开放成本簿记，实现成本信息的分享，来共同努力降低X络中的总成本，这属于管理会计研究的一个新兴分支――“开簿成本会计”。　　　　一、开簿成本会计的概念及优势　　　　成本是为了达到某个目标所作出的牺牲，通常由直接材料、直接人工和企业内部所发生的各种间接费用所组成。其中，

2、直接人工和间接费用是发生在企业内部，受企业所控制。直接材料成本虽然是由产品市场价格所决定，对于直接材料供应商而言，其价格取决于其生产总成本和利润边际。购买方想要降低其最终产品的总成本，必然要求对所用直接材料的成本进行压缩，这进一步要求直接材料供应商压缩生产总成本。所以，企业外包的一个重要工作就是对直接材料的成本进行分析。这就提出了对供应商的成本信息的需求。如果市场是完全竞争的，那么市场价格中就已经包含了直接材料、供应商的相关信息，但现时的市场往往是寡头垄断或者垄断竞争，所以，基于完全竞争市场的假设并不适用，即购买方并不能从市场价格中分离出直接材料的成本信息。解决上述问题的方法之一，就是在

3、组织X络中推行开簿成本会计。　　(一)开簿成本会计的概念开簿成本会计是指在法律意义上相互独立的商业伙伴之间，跨越组织边界，以某种正式的机制来系统披露成本信息的一种方法。成本信息披露既可以是供应商向购买方的单方面披露，也可以是双方的同时披露；信息披露的程度既可以是完全开簿，也可以是部分开簿。企业参与组织间开簿成本会计实务基于以下两个基本假设：(1)组织X络能够提供竞争优势。当供应商由于知识和资源的限制，不能够单独实现成本降低的目标时，他们通常会有实施开簿成本会计的动力，尤其是当购买方和供应商之间紧密合作来建立一个更具竞争力的供应链时。(2)组织X络成员会忠于该X络，不会有与X络成员整体利益

4、相悖的行为。　　(二)开簿成本会计的优势借助开簿成本会计，买卖双方可以从这些公开的成本信息中识别出成本动因，发掘削减成本的机会，分享成本节约的收益。购买方可以使用这些信息来进行价格控制，或者作为最终产品价格计算的依据。供应商通过向购买方开放其成本簿记，并以此为依据来进行价格协商，同时，借以向购买方表明其成本优势、合作的诚意和可信赖性，强化其在竞争者中的地位，进而保持双方之间的长期合作关系。此外，借助购买方对企业成本改进的合理建立，可以学习到其他企业的经营方式。买卖双方还可以借助获得的信息，辅助生产过程各个阶段的决策。　　　　二、开簿成本会计的实施流程　　　　开簿成本会计的思想兴起于20世

5、纪90年代初，目前已在日本和西方的一些企业中得到了局部应用。但在研究文献中，探讨开簿成本会计实务的并不多。而且，由于企业的生产流程各异，要归纳出开簿成本会计实施的一般性应用指南比较困难，但从相关研究文献中披露的案例来看，仍可以从中得到开簿成本会计实施的基本流程。　　(一)构建开簿成本会计基本模型由组织X络中提议建立开簿成本会计系统的发起组织(通常是组织X络中处于核心地位的购买方)构建开簿成本会计实施的基本模型，并且将该模型与现有的和潜在的供应商进行充分沟通。需要注意的是，该模型不应该一开始就对现有的成本模型进行彻底的再设计，而应该尽可能地应用现有的模型，这有助于降低因实施开簿成本会计给企

6、业正常生产和管理带来的负面影响，同时还有助于避免增加额外的学习成本。　　(二)提供实簿成本会计实施成本发起组织提供关于实施开簿成本会计所带来的成本和效益信息，让供应商就开簿成本会计如何实现有一个完全的了解。包括人力资本投资、系统软硬件投资、相关维护费用、培训费用等，更重要的是要向X络组织成员说明作出相关投资的必要性和前景。　　(三)考虑供应商的申请在考虑供应商申请时，发起组织首先需要对申请的供应商进行深入的了解，考虑供应商之间可能存在的冲突问题，这包括信息安全方面的冲突、商业利益方面的冲突等。在充分沟通和协调的基础上，发起组织从整个组织X络的效率和效益的需求出发，拟定最优的解决方案，并以

7、此为依据，选择合适的供应商进行签约。　　(四)评价年度效果开簿成本会计系统实施之后，发起组织应对其效果进行年度评价。发起组织提供相关账户，将其在开簿成本会计系统方面的初始预算与实际发生额相对比，并对开簿成本会计系统所带来的效率和效益进行评价。如果效率和效益明显，发起组织将考虑增加在开簿成本会计系统方面的预算。　　　　三、开簿成本会计实施的障碍分析　　　　由于开簿成本会计既涉及到购买方和供应商之间的利益关系，也涉及到敏感信息的会计安全