谈谈企业资产减值内部控制制度的建设

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1、谈谈企业资产减值内部控制制度的建设关键词：资产减值内部控制制度资产损失管理财务会计的目的在于通过提供资产价值的信息,向现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息。因此，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时,就应该记录一笔资产减值损失。2001年实施的新《企业会计准则》将减值准备由四项扩大到八项，《企业会计准则――资产减值》（征求意见稿）则将资产减值的概念扩展到包括商誉等企业所有资产。资产减值准备制度的推行，对于挤干会计报表水份，防止企业虚增资产和收益，提高会计信息质量起到了重要作用。但同时，资产减值引入了可收回价值、预

2、计未来现金流量等概念，降低了会计制度的可操作性。有的企业在计提减值准备上存在很大的随意性，甚至出现利用减值准备调节企业利润的违法行为。正确处理资产减值事项，需要企业完善计提减值准备的内部控制制度，如实预计潜在损失和合理计提相应的资产减值准备。同时，企业应加强资产减值的管理，对减值准备形成的不良资产应当建立专项管理制度，对形成事实损失的资产按特定程序进行财务核销，并建立资产管理责任追究制度，规范决策，防范和减少资产减值的发生。一、完善企业资产减值准备计提内部控制制度良好的内部控制制度能够对会计信息的公允性提供合理保证。美国COSO委员会在其《内

3、部控制――整体框架》中将内部控制的要素规定为控制环境、风险评估、控制程序、信息沟通和监督五大要素。其中，控制环境、信息沟通和监督对企业控制的建立和实施有着全局和重要的影响，它既可增强也可削弱特定控制的有效性。针对某一具体业务的内部控制，则应将重点放在风险评估和建立控制程序上，包括建立交易授权机制、不兼容职责划分、凭证和记录控制、独立稽核制度等。1、建立资产减值准备计提的分级授权机制交易权授权的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的。授权有一般权和特别授权之分，前者指授权处理一般性的交易，后者指授权处理非常规性交易事件。分级授

4、权管理的思想是上级将一般性交易处理权力授于下级行使，而保留关键事项决定权，分级管理既可保证上级对事项交易的控制权，同时又避免陷入琐碎事情中。企业计提资产减值准备，应当从数量和重要性两方面，赋与公司经理、董事会和股东大会相应权力。具体来说，对于常规性计提减值准备并且数额占资产比重不大，对利润影响不大的情况，应由公司经理授权批准；对于特殊事项计提减值准备或所计提减值准备占资产比重较大、对利润有较大影响的情况，应由公司董事会批准；而如果计提的减值准备对公司利润和未来财务状况产生重要和长远影响时，则应由股东大会决议批准。2、对减值准备的授权、测算、审

5、批和稽核等不相容职责进行严格划分。《企业会计制度》规定，如果资产的可收回金额低于账面价值，应当计提相应减值准备。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。而公允价值、资产未来现金流量等涉及到许多职业判断的内容，这些判断过程，不仅需要会计知识，还需要法律、评估、技术等方面的知识，如果仅由某人或某部门进行这种判断，很容易产生差错甚至舞弊且不易被察觉，因此，严格划分减值准备的不兼容职务十分重要。一是对减值准备的测算进行适当分工，由业务部门提供资产的使用情况和相应数据，由技术部分对资产的经济寿

6、命、技术寿命作出估计，由销售部分对资产出售价格作出判断，由财务部门对资产未来现金流量现值进行估算。二是对减值准备的测算、稽核、审批做到职责分离。测算出来的减值准备，需要经过独立的专业人士进行核查确认，最后由具有相应审批权限的管理部门批准才能作为计提减值准备的依据。3、建立减值准备独立稽核和内部审计制度。独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的正确性。资产减值准备的计提是一个复杂和系统的过程，某一个环节的疏忽都会造成减值准备计提的不公允性。因此，需要由独立稽核人员对减值准备是否经过适当审批、计算的正确性等进行核查。同时，

7、公司内部审计部门对减值准备的计提应当进行专项审计，出具专题报告。内部审计部门对减值准备的进行审计，应当重点关注：（1）资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法；（2）资产减值准备计算的正确性；（3）前期计提资产减值准备数与实际发生数；（4）资产减值准备计提和核销的批准程序；（5）资产减值准备披露的充分性。二、对已计提减值准备的资产建立相应后续管理制度资产减值准备是一种预计损失，尽管已经作为当期损益，并且作为了资产的一种减项，但预计损失毕竟不是事实损失，应视具体情况进行建立后续管理制度。对尚未形成事实损失的资产减值，应当进行认真清理和追索，以尽

8、量减省损失。如果资产减值准备最终形成事实损失，则就按程序进行财务核销，并在查明资产损失事实和原因基础上，分清责任，并对相关责任人进行责任追究。1、建立不良资产追索制