2009注税税务代理实务预习讲义第7章

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1、税代第七章预习 一、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人的应纳税额应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额1、销项税额销项税额＝销售额×适用税率销售额不包括收取的增值税。注意有时要价税分离。2、进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。凭票抵扣（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价乘以13％的扣除率计算。（4）支付运输费（含建设基金）用按7％的扣除率计算进项税额，但装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；（5）收

2、购废旧物资，符合要求的，可按10％的扣除率计算进项税额。凭票抵扣的是1和2；后面的计算抵扣。3、不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）发票不合规（2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：①购进固定资产；②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；③用于免税项目的购进货物或者应税劳务；④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；⑤非正常损失的购进货物；⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4、进项税额申报抵扣的相关规定（时间）（1）防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票

3、开具之日起90日内到税务机关认证；纳税人应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（2）2004年2月1日以后开具的海关完税凭证及废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。（3）纳税人取得2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90日内申报抵扣，超过90日不得抵扣。[例1]（2004年）自2003年3月1日起，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起（）日内到税务机关认证，

4、否则不予抵扣进项税额。A、30B、45C、60D、905、进项税额的扣减（1）因进货退出或折让而收回的增值税额，从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减；（2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述①～⑥项所列进项税额不得从销项税额中抵扣情况的，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。6、进项税额不足抵扣时,可以结转下期继续抵扣（二）小规模纳税人的应纳税额应纳税额＝销售额×征收率1、商业企业小规模纳税人运用4％的征收率，其他小规模纳税人运用6％的征收率；2、小规模纳税人的销售额也不包括其应纳税额，销售

5、额＝含税销售额/（1＋征收率）注意：一般纳税人用征收率的情况（参见税一教材P80－P81）二、出口货物应退税额的计算方法（一）外贸企业出口货物应退税额的计算方法(先征后退)应退税额＝购进货物的进项金额×退税率（二）生产企业出口货物“免、抵、退”的计算方法(“免、抵、退”)计算公式1、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算（剔）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格

6、×（出口货物征税率－出口货物退税率）2、当期应纳税额的计算（免、抵）当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额3、免抵退税额的计算免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额（限度）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税4、应

7、退税额和当期免抵税额的计算当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0新发生的出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。三、代理增值税申报操作规范（一）增值税一般纳税人纳税申报电子信息采集系统的增

8、值税一般纳税人，应提供下述报表与资料：1、必报资料：（往往是表）①增值税纳税申报表和附列资料②IC卡（备份数据软盘）、增值税专用发票存根联明细表、抵扣联明细表③资产负债表和损益表④成品油购销存情况明细表⑤其他必报资料实行电子信息采集的纳税人，还需报送纸质的《增值税纳税申报表》主表及附表。[例2]（2004年）自2003年7月1日起，凡使用国家税务总局认定公布的增值税一般纳税人申报电子信息采集系统的增值税一般纳税人，在增值税纳税申报时必须提供的资料包括（）