2009注税税务代理实务预习讲义第13章

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1、税代十三章预习 这一章其实很少在考试中单独出题，而是与前面第九章结合一起考察的可能性最大。具体考的就是小税种的计算和相关规定，这些内容在税代教材中几乎不涉及，这就要求大家对税一、二的把握要到位。 一、印花税纳税审核代理实务　（一）应税凭证的审核1．应税合同审核要点（1）审核征税范围——应税凭证与非应税凭证（2）审核应税合同的计税依据①合同所载金额有多项内容时，是否按规定计算纳税。②已税合同修订后增加金额的，有否补贴印花。③未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证，是否按规定补贴了税金。④以外币计价的应税合同，是否按规定将计税金额折合成人民币后计算贴花。⑤合同当中既有免税金

2、额又有应税金额时，纳税人是否正确计算纳税。（3）审核应税合同的适用税率①纳税人有无将比例税率和按定额税率计征的凭证相互混淆②纳税人有无将载有多项不同性质经济业务的经济合同误用税目税率③纳税人有无将性质相似的凭证误用税目税率④技术合同、租赁合同等，在签订时因无法确认计税金额而暂时按每件5元计税贴花的，是否在结算实际金额时按其实际适用的比例税率计算并补贴了印花。2．其他凭证的审核要点（1）审核营业账簿计税情况。（2）审核产权转移书据、权利许可证照的计税情况。（二）应纳税额的审核1．减免税审核要点审核时，要注意纳税人已按免税处理的凭证是否为免税合同，有无混淆征免界限、扩大减免

3、税范围的情况。2．履行完税手续审核要点注意审核有无已贴印花税票未注销或未画销的情况。 例题1：注册税务师对企业进行审查时发现的下列有关印花税的纳税情况，正确的是（　　）A.对技术开发合同，以合同所载的报酬金额和研究开发经费作为计税依据 B.已税合同修改后增加或减少金额的，按增加或减少的金额计算补贴或退还印花税 C.在签订时无法确定计税金额的技术合同暂按每件5元计税贴花 D.采用易货方式进行商品交易签订的合同，以易货差价为计税依据  例题2：2008年注册税务师对企业的印花税进行纳税审核时，经分析认为企业的下列事项中处理正确的是（）。A.领取的工商营业执照及副本3个，贴印

4、花税15元 B.与银行签订的无息借款合同，以借款金额作为计税依据计算缴纳了印花税 C.2007年初开设新的会计账簿20本，其中实收资本与资本公积账簿合计1本，现金、银行存款、总账各1本，共计缴纳印花税95元 D.领取专利权证2份，已经将5元的印花税票贴在了证书上，即为履行了完税手续 二、土地增值税纳税审核（一）转让房地产收入审核要点审核的是：明细账、往来帐、成交价格。（二）扣除项目金额审核要点1．审核取得土地使用权所支付的金额2．审核房地产开发成本3．审核房地产开发费用注意销售费用、管理费用、财务费用直接计入当期损益，不按成本对象进行分摊。4．审核与转让房地产有关的税金

5、注意对房地产企业来说，印花税不许扣除。5．审核其他扣除项目注意对从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本计算的金额之和，加计20%扣除。容易考的点：分摊扣除。（三）应纳税额计算的审核审核程序是：1、 核实增值额2、 以增值额除以扣除项目金额，核查增值额占扣除项目金额的比率3、 计算土地增值税应纳税额 例题3：以下不属于审核计算土地增值税应纳税额基本程序的是（）。A.核实增值额 B.计算土地增值税应纳税额，并与企业申报数或缴纳数对照，看其税款缴纳是否正确，有无多缴或少缴的情况 C.核实准予扣除项目，对于扣除项目中的每个项目的金额作出检查，看是

6、否存在多列成本费用的情况 D.以增值额除以扣除项目金额，核查增值额占扣除项目金额的比率，以此确定该增值额适用的级距、税率和速算扣除系数  例题4：某企业2005年转让一处旧厂房，取得转让收入400万元，缴纳相关税费共计25万元。该厂房原造价300万元，经房地产评估机构评估，该厂房的重置成本800万元，成新度折扣率四成。该企业转让厂房应缴纳土地增值税（）万元。A.22.5 B.16.5 C.25.5 D.14.5 三、房产税纳税审核代理实务（一）自用房产审核要点着重看计税余值的完整性和准确性。（二）出租房产审核要点1．审核“其他业务收入”等账户和房屋租赁合同及租赁费用结算

7、凭证，核实房产租金收入，有无出租房屋不申报纳税的问题。2．审核有无签订经营合同隐瞒租金收入，或以物抵租少报租金收人，或将房租收入计入营业收入未缴房产税的问题。3．审核有无出租使用房屋，或租用免税单位和个人私有房产的问题。（三）应纳税额审核要点1．审核征免界限的划分。2．审核房产税计算纳税的期限。3．审核房产税纳税申报表，核实计税依据和适用税率的计算是否正确，对于固定资产账户未记载的房产原值，或房产原值明显不合理的应提议纳税人按有关程序进行评估，以保证计税依据的准确完整。（注：教材P338例13－4不用看了。这个处理在新准则里是错的。新准则