2009注税税务代理实务预习讲义第11章

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1、税代第十一章预习这一章其实最好与第七章一起理解。这一章内容教材多以理论为主，其实考试几乎不会考这些理论，全是以实际运用为主。所以，对这一章的学习，应多想想近几年的试题形式――全是以业务处理的实际运用来考核的。所以这一章我们在预习中不提供例题，大家可以看看网站上的历年考题，但在正式学习时希望大家能熟练处理业务、计算税金、做出正确的会计分录，也能对企业的错误做出调整分录（与七章内容结合学习）。增值税一、增值税一般纳税人的纳税审核代理增值税一般纳税人的纳税审核，一般应遵循增值税的计税规律确定审核环节，重点审核征税范围、销售额与

2、销项税额、进项税额的结转与进项税额的转出、应纳税额与出口货物退（免）税。（一）征税范围的审核1．增值税一般纳税人和小规模纳税人确定的审核（了解）由于一般纳税人和小规模纳税人在税额计算、税款缴纳等方面有较大的区别，对增值税进行纳税审核必须首先对不同纳税人的划分进行审核。（1）增值税一般纳税人的认定手续是否完备的审核。注册税务师应重点审核以下两方面内容：一是重点审核纳税人认定手续是否完备、真实。这些手续包括申请报告、工商行政管理部门批准发放的营业执照，与纳税人成立及经营活动相关的章程、合同、协议书等资料。二是重点审核纳税人的

3、《税务登记证》，看有无伪造、涂改等问题。（2）纳税人年应税销售额是否达到一般纳税人条件的审核。（3）纳税人会计核算制度是否健全的审核。2．增值税征税范围审核的基本内容（二）销项税额的审核（掌握）销项税额的计算要素有：销售额与适用税率。销项税额的审核是增值税审核的首要环节，注册税务师应把握基本的操作要点。1、销售额审核要点——按时（入账时间）和足额按量（1）审核销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况。（按时的审核，查三个方面）①赊销、分期收款结算方式销售货物的审核——着重看合同金额和时间②预收货款

4、结算方式销售货物的审核——着重看存货账③托收承付或委托收款方式销售货物的审核——看银行手续、合同（2）根据现行增值税法的有关规定，审核纳税人在申报时对应税销售额的计算有无下列十八个方面的情况（足额按量的检查，提示：前十五个是不同销售方式的销售额，后面是销售额的计算有无问题）1）销售货物或应税劳务收取价外费用是否并入应税销售额。应审核纳税人的“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的明细账，看其是否与销售有关，并审核费用账户有无红字或冲减的迹象。2）销售残次品(废品)、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收

5、入是否并入应税销售额，还应审核企业有无将上述收入直接冲减“生产成本”、“库存商品”、“制造费用”、“管理费用”或计入“营业外收入”等账户。3）采取以旧换新方式销售货物，是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额。应审核其销售价格是否明显低于正常售价，是否存在大起大落的情况。4）采取还本销售方式销售货物，是否从应税销售额中减除了还本支出，造成少计应税销售额。应重点检查一些费用的明细账，关注销售额是否正常。5）采取折扣方式销售货物，将折扣额另开发票的，是否从应税销售额中减除了折扣额，造成少计应税销售额。应将申报表和主营业务收入

6、和折扣额相核对，检查单开发票的情况。6）为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，是否已并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税。注意是否有合同约定，还有是否将押金收入并入福利费等。同时应注意审核有关特殊的纳税规定，如对销售酒类产品(除适用啤酒、黄酒外)收取的包装物押金的规定，啤酒、黄酒以外的酒类包装物是否是在发出当期计算增值税。7）将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售将其金额并入应税销售额。审核时应注意：计税依据是否正确，时间是否及时，有无延期。具体审核要点为：

7、一是审核“库存商品”、“委托加工物资”帐户贷方发生额的对应帐户关系是否正常，主要是是否转入了主营业务成本。二是通过非应税项目核算科目“其他业务收入”、“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”等科目的逆向反查。三是核对税费计算是否正确。四是注意自用商品领用时，看有无人为地延期做账等8）将自产、委托加工或购买的货物对外投资、分配给股东、投资者、无偿赠送他人，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。审核其“长期投资”和“库存商品”、“自制半成品”等账户是否异常。“库存商品”、“自制半成品”等帐户的贷方发生额与“主营业务

8、成本”的借方发生额相核对。9）将货物交付他人代销是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。审核是否将代销手续费扣减销售收入。10）销售代销货物是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。注意代销款只计入应付帐款而不计增值税的情况。11）移送货物用于销售是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。一是了解被查企业经营机构设