新企业所得税法及实施条例解读

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1、新企业所得税法及实施条例解读宁波保税区国家税务局郑朝辉2008年3月本次交流的四块内容新企业所得税法（简称税法）及实施条例（简称条例）要点解读税法及条例规定的十种优惠方式介绍过渡期优惠政策解读目前已经明确的几个问题互动交流1-1总则的要点（依照国内法律、法规成立的）个人独资企业、合伙企业不适用本法（法1，条例2）两个概念居民企业：就境内外全部所得缴税非居民企业：有场所场所境内外全部所得无场所或所得与场所无关境内所得1-1总则的要点注意：依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是本法的居民企业，负无限纳税义务。（法2，防止假外国企业避税）实际

2、管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性、全面管理和控制的机构。（条例4）1-2应纳税所得额要点应纳税所得额=[收入总额-不征税收入-免税收入-扣除]-允许弥补的以前年度亏损提示：1、不征税收入、免税收入不能弥补亏损2、税法亏损：公式中[]小于零的数额会计亏损：当年总收入小于当年总支出1-3收入要点不征税收入：财政拨款；纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。提示：财政补贴和税收返还（除出口退税和软件产品超三返还等）属征税收入1-3收入要点免税收入：（政府）国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等

3、权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益提示：1、国债的转让收入要征税2、符合条件指直接权益性投资（条例83）3、实际联系指机构、场所拥有据以取得所得的股权（条例4）1-3几个特殊的收入确认时间一般：权责发生制原则特殊：股息、红利：被投资方作出利润分配决定的日期利息收入：合同约定的债务人应付利息（全额）的日期租金收入：合同约定的承租人应付租金(全额)的日期特许权使用费：合同约定的使用人应付特许权使用费的日期捐赠收入：实际收到捐赠资产的日期（条例17-21）1-3视同销售企业发生非

4、货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物，按上述规定确认收入。（条例25）１、非货币性资产交换视同销售（有商业实质、公允价值能够可靠计量）；２、将货物、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售；３、将货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售；4、将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售。1-4扣除的要点工资薪金及三项费用新税法原税法工资薪金据实扣除（发生的、合理的）内资，计税工资外资，据实扣除福利费≤工资薪金总额14%（实际发生）内

5、资，计提14%外资，实际发生14%工会经费≤工资薪金总额2%（拨缴）职工教育经费≤工资薪金总额2.5%，余额可结转（实际发生）计提，余额不可结转1-4扣除的要点业务招待费思考：没有销售收入的筹建期、投资类企业新税法原税法发生额X60%≤当年销售（营业）收入的5‰(销售收入：主营业务收入+其他业务收入)1、销售净额5‰+销售净额3‰（销售净额超1500万部分）2、业务收入10‰+业务收入5‰（业务收入超500万部分）1-4扣除的要点广告费和业务宣传费留有余地：除国务院财政、税务主管部门另有规定外（条例44）新税法原税法≤当年销售（营业）收入15%，超过部分以

6、后年度结转扣除（除财政部、国税总局另有规定外）外资，据实扣除内资，广告费：≤销售（营业）收入2%，部分行业另有的比例；业务宣传费：≤销售营业收入5‰1-4扣除的要点公益性捐赠新税法原税法年度利润总额12%以内的部分内资企业外资企业全额扣除通过非营利性的社会团体和国家机关向下列4个项目捐赠：①红十字事业；②福利性、非营利性老年服务机构；③农村义务教育和寄宿制学校建设工程；④公益性青少年活动场所（其中包括新建）企业通过中国境内国家指定的非盈利的社会团体或可作为成本费用据实列支；企业资助非关联科研机构和高校的研究开发费，可全额扣除。比例扣除①限额比例为1.5%：

7、金融保险企业公益救济性捐赠②限额比例为3%：纳税人属于金融保险机构以外的公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除③限额比例为10%：纳税人通过中华社会文化发展基金会对指定的文化事业的捐赠。1-4扣除的要点公益性捐赠注意点：1、非公益性捐赠、直接向受赠人的捐赠全额不得税前扣除（新老税法都一样）2、新税法按会计利润总额的12%计算扣除额，原税法按应纳税所得额的比例计算扣除额。新税法的计算更加简单。1-4扣除的要点计提的各项准备金税法第十条第（七）项所称不得扣除的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备

8、等准备金支出。（条例55；估计财政部、国税总局会对特殊行业出台相关