资源税及其会计处理

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1、第8章资源税类会计资源税类主要包括资源税和城镇土地使用税。本章主要讲述这两个税种的税制要素及纳税会计处理。通过学习，应：了解：资源税和城镇土地使用税的基本内容。重点掌握：各税的纳税义务人、征税范围、计税依据、应纳税额的计算及其相应的会计处理。本章难点：资源税课税数量的确定和不同生产情况下会计核算。第八章电子制作：王俊《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良第8章资源税类会计8.1资源税及其会计处理8.2城镇土地使用税及其会计处理主要内容第八章电子制作：王俊《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良8.1资源税及其会计处

2、理8.1.1资源税税制要素8.1.2资源税会计处理第八章电子制作：王俊《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良8.1.1资源税税制要素资源税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其销售数量征收的一种税，其开征目的主要是调节由于客观资源条件差异而形成的资源级差收入，以促进国有自然资源合理开发和有效配置。纳税人和扣缴义务人课税范围税目和单位税额减免税申报与缴纳第八章电子制作：王俊《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良8.1.1资源税税制要素1、纳税人和扣

3、缴义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。2、课税范围我国目前资源税的课税范围仅限于矿产品和盐，原则上以开采取得的原料产品或者自然资源的初级产品为课税对象，具体征税范围为：1）矿产品，包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。2）盐，包括固体盐、液体盐。第八章电子制作：王俊《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良8.1.1资源税税制要素3、税目和单位税额资源税的

4、税目按应税产品品种的类别设置。矿产品按产品类别设置六个税目，盐则单独设置一个税目，两个子目，共八个征税项目。资源税的税率实行固定幅度税额，按应税产品的计量单位（吨或千立方米等）规定相应的幅度税额。资源税税目税率幅度表如下表所示：第八章电子制作：王俊《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良资源税税目、税额幅度表税目税额幅度一、原油二、天然气三、煤炭四、其他非金属原矿五、黑色金属矿原矿六、有色金属矿原矿七、盐固体盐液体盐8-30元/吨2-15元/千立方米0.3-5元/吨0.5-20元/吨2-30元/吨0.4-30元/吨1

5、0-60元/吨2-10元/吨8.1.1资源税税制要素第八章电子制作：王俊《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良8.1.1资源税税制要素4、减免税符合下列情况之一的，减征或者免征资源税：1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3）国务院或者财政部确定的其他减税、免税项目。纳税人兼营减免税项目的，应当单独核算减免税项目的课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税

6、或者免税。第八章电子制作：王俊《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良8.1.1资源税税制要素5、申报与缴纳1）纳税环节开采或者生产应税产品直接销售的，在销售环节纳税；自产自用应税产品的，在移送使用环节纳税；由扣缴义务人代扣代缴的，在收购环节由扣缴义务人代扣代缴。2）纳税义务发生时间纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间依据结算方式而定：第八章电子制作：王俊《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良8.1.1资源税税制要素纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；纳税人采取预收货款结

7、算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天；纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。第八章电子制作：王俊《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良8.1.1资源税税制要素3）纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的

8、，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。第八章电子制作：王俊《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良8.1.1资源税税制要素4）纳税地点纳税人应纳的资源税，应当向应税资源的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴的资源税，