《内部控制的评价》PPT课件

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1、第六章内部控制的评价[本章学习目的]1.了解内部控制的发展和含义。2.掌握内部控制的构成要素。3.理解内部控制与审计的关系和内部控制的固有局限。4.了解内部控制的初步评价和记录方法。5.掌握内部控制的测试与评价。6.了解管理建议书。本章主要内容第一节内部控制概述第二节内部控制的初步评价第三节管理建议书第一节内部控制概述一、内部控制概念的发展(五个阶段)内部牵制阶段（20世纪40年代以前）内部控制制度阶段（20世纪40-70年代）内部控制结构阶段（20世纪80-90年代）内部控制综合框架阶段（20世纪90年代－2004）风险

2、管理框架(2004年以后）第一节内部控制概述（一）内部牵制阶段实物牵制机械牵制:密码、蜡丸、书写药水体制牵制簿记牵制第一节内部控制概述（二）内部控制制度阶段1936年美国颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》，首次定义了内部控制：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”1958年，内部控制二分法：会计控制管理控制1973年在美国审计程序公告55号中，对内部控制制度作了如下解释：“内部控制制度有两类：内部会计控制制度和内部管理控制制度，内部管理控制制度包括，不仅限

3、于组织结构的计划，以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。”第一节内部控制概述（三）内部控制结构阶段1988年美国审计准则委员会发布的第55号审计准则公告《财务报表审计中内部控制结构的考虑》，整合为三要素：控制环境会计系统控制程序第一节内部控制概述（四）内部控制综合框架阶段1985年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会(TreadwayCommittee)

4、，该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决措施。基于该委员会的建议，成立COSO委员会（CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommittee,美国虚假财务报告全国委员会的发起组织委员会），专门研究内部控制问题。1992年9月，COSO委员会提出报告《内部控制——整体框架》（1994年进行了增补），即COSO内部控制框架。提出内控三目标：★经营的效率与效果★财务报告的可靠性★相关法律与规定的遵循第一节内部控制概述1992年，COSO委员会提出内控五要素：

5、★控制环境★风险评估★控制活动★信息与沟通★监督（五）风险管理框架阶段2001年，COSO委托普华永道开发一个对于管理当局评价和改进他们所在组织的企业风险管理的简便易行的框架，2004年9月《企业风险管理——整合框架》正式文本发布。企业风险管理整合框架认为“企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。”风险管理框架包括了八大要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险

6、评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。该框架拓展了内部控制，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。尽管风险框架不打算、也的确没有取代内部控制框架，但风险管理框架文本中指出风险管理框架将内部控制框架涵盖在其中。小结：内部控制各阶段的特征比较第一节内部控制概述保证资产的安全、完整和有效运用保证会计信息的可靠性促使企业实现发展战略提高企业经营管理的效率和效果保证企业经营管理合法合规二、内部控制的作用(目标）内部控制目标信息及时、完整、可靠法律法规遵循运营高效（效率、效果）资产安全完整实现发展战略第一节内部控

7、制概述三、我国内部控制的构成要素内部环境风险评估控制活动信息与沟通内部监督（一）控制环境控制环境定义：对其他内部控制效果产生影响的各种重大事项的总称。控制环境内容经营活动复杂程度：规模、行业、经营性质管理权限集中度：过于集中降低决策的效果，过于分散影响决策的效率。管理行为守则：使管理活动制度化。员工业绩考核与激励机制员工素质、知识和技能：聘用程序及培训制度（业务、案例和警示）管理者素质和职业道德：理念、方式、风格；示范效应组织文化组织结构岗位职责（1）管理者素质和职业道德陕西省高速集团原董事长陈双全在职1700多天，通过插

8、手招投标，受贿折合1700多万元，被判死缓。陈说：“一把手给下级一个电话，即使是不合理的要求，下级也不敢不听，还敢奢望让下级监督上级，根本就不可能。”陈双全案发前，2005年，高速集团审计处被陕西省审计厅、陕西省内审协会授予内审工作先进单位称号，被推荐为全国内审工作先进单位。2002-2004年，审计处