《内部控制的评价》PPT课件

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1、第六章内部控制的评价第一节内部控制概述第二节内部控制的初步评价第三节控制测试第四节管理建议书第一节内部控制概述一、内部控制概念的发展内部牵制阶段（20世纪40年代以前）内部控制制度阶段（20世纪40-70年代）内部控制结构阶段（20世纪80-90年代）内部控制综合框架阶段（20世纪90年代以后）（一）内部牵制阶段实物牵制机械牵制体制牵制簿记牵制（二）内部控制制度阶段1958年，内部控制二分法：会计控制管理控制（三）内部控制结构阶段1988年，整合为三要素：控制环境会计系统控制程序（四）内部控制综合框架阶段1992

2、年，COSO委员会提出内控三目标：经营的效率与效果财务报告的可靠性相关法律与规定的遵循五要素关系图二、内部控制的作用保证资产的安全、完整和有效运用保证会计信息的可靠性促使企业实现发展战略提高企业经营管理的效率和效果保证企业经营管理合法合规三、我国内部控制的构成要素内部环境风险评估控制活动信息与沟通内部监督（一）内部环境治理结构组织结构和权责的分配控制系统（二）风险评估含义：指管理层识别与分析对企业目标实现可能造成不利影响的内外因素，测量风险可能导致的影响程度的大小，确认经营活动过程中的关键控制点，进而针对关键控制

3、点采取有针对性的控制活动。范围：内部风险与外部风险方法：定性与定量相结合策略：风险规避、风险降低、风险分担、风险承受（三）控制活动不相容职务分离控制授权审批控制会计系统控制财产保护控制预算控制运营分析控制绩效考评控制1．不相容职务分离控制主要包括以下分离：经济业务的批准与执行经济业务的执行应与会计记录及审查稽核资产的保管应与会计记录及财产清查分离2．授权审批控制常规授权特别授权对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策3．会计系统控制严格执行国家统一的会计

4、准则制度加强会计基础工作依法设置会计机构，配备会计从业人员（1）取得会计从业资格证书；（2）会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格；（3）大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。4．财产保护控制企业应建立财产日常管理制度和定期清查制度采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施严格限制未经授权的人员接触和处置财产5．预算控制实施全面预算管理制度明确各责任单位在预算管理中的职责权限规范预算的编制、审定、下达和执行程序6．运营分析控制综合运用生产、购销、投资、筹资、财

5、务等方面的信息通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法7．绩效考评控制科学设置考核指标体系对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据（四）信息与沟通内部信息：通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道外部信息：通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道企业应当建立反舞弊机制，建立举报投诉制度和举报人保护制度（五）内部监督日常监督专项监督定期对内

6、部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告四、内部控制与现代审计的关系良好的内部控制制度成为现代抽样审计的基础内部控制的建立健全是管理审计的重要内容之一一、调查了解内部控制（一）实施的审计程序询问客户有关人员并查阅相关内部控制文件检查内部控制生成的文件和记录观察客户正在进行的业务活动和内部控制的运行情况选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”第二节内部控制的初步评价（二）需要调查了解的重要内容了解内部环境了解风险评估机制了解控制活动了解信息与沟通了解内部监督活动二、记录对内部控制的了解书面说明法调

7、查表法流程图法（一）书面说明法含义：书面说明法又称文字叙述法，即用文字表述内部控制的实际情况。优点：不受条件限制，自由、充分的表达内部控制的所有内容。缺点：对业务复杂、控制内容较多的业务或控制系统，书面说明显得冗长，且不能直观的突出关键控制点。适用范围：说明业务较简单的控制系统，或作为调查表和流程图法的补充（二）调查表法含义：指采用表格形式，通过问答方式来调查和反映内部控制的实际情况。优点：能对调查对象提供一个概括的说明，有利于注册会计师分析评价，而且编制调查表省时省力，可在审计项目初期较快的编制完成。缺点：受既

8、定项目制约，比较死板，容易发生遗漏，或提出的问题不确切以及不适用等情况，并限制了调查人员的主观能动性和被调查者的自由陈述。（三）流程图法含义：把某项经济业务从它发生到终结的全过程，用事前规定的符号和线条绘制成图表，以显示业务处理和凭证、记录资料的产生、传递、检查、核对、保存及其相互联系、相互制约关系，从而表现内部控制的实际情况。优点：便于表达内部控制的特征，也便于修改。缺