新企业所得税法与实施条例

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1、新企业所得税法及其实施条例讲解新税法与实施条例的结构一、总则二、应纳税所得额六、特别纳税调整新企业所得税法与实施条例八、附则五、源泉扣缴三、应纳税额四、税收优惠七、征收管理一、纳税人（一）纳税人的定义１．在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织作为企业所得税纳税人。２．新法是以法人作为纳税人认定标准。分支机构不具备法人资格，应汇总纳税。３．依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。一人有限公司是企业所得税的纳税人。第一章　总则（二）纳税人的分类非居民企业纳税人

2、居民企业依法在中国境内成立的企业依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业纳税义务与税收管辖权密切相关。在企业所得税的管辖权上，我国实行双重管辖权标准，即同时实行地域管辖权和居民管辖权。地域管辖权是指对来源于境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人。居民管辖权是指对本国居民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国。（三）纳

3、税义务（三）纳税义务（１）我国对居民企业实行居民管辖权的征税原则。居民企业承担无限纳税义务，就来源于境内外的全部所得纳税。（２）我国对在境内设立了机构、场所的非居民企业，实行居民管辖权与地域管辖权相结合的征税原则。即就来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税。（３）我国对在境内未设立机构、场所的非居民企业实行地域管辖权。即仅就来源于中国境内的所得纳税。实际联系的概念与运用（1）非居民企业取得的所得，是通过在中国境内设立的机构、场所拥有的股权、债权取得的；（2）

4、非居民企业取得的所得，是通过在中国境内设立的机构、场所拥有、管理、控制的财产取得的。境内、境外所得的划分标准所得划分标准销售货物所得按交易活动发生地确定提供劳务所得按劳务发生地确定转让财产所得不动产按不动产所在地确定动产按转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产按被投资企业所在地确定股息、红利等按分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费按负担、支付所得的企业或机构、场所所在地、个人的住所地确定其他由国务院、税务主管部门确定二、税率基本税率：２５％高新技术企业：１５％小型微利企业：２０％非

5、居民企业的预提所得税率：２０％2、高新技术企业：15%对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。科技部、财政部、国家税务总局制订了《高新技术企业认定管理办法》，该办法对高新技术企业的认定标准和审批程序作出了具体规定。国家重点支持的高新技术领域１．电子信息技术２．生物与新医药技术３．航空航天技术４．新材料技术５．技术服务业６．新能源及节能技术７．资源与环境技术８．高新技术改造传统产业。高新技术企业的认定条件（需同时满足）（1）在中国境内(不含港、澳、台地区)注册，近三年内通过自

6、主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过五年以上的独占许可方式，对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权。（2）产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。（3）具有大专以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30％以上，其中研发人员占当年职工总数的10％以上。（4）企业要持续进行新科技研发活动，近三个会计年度的研发费用总额占销售收入的比例符合要求。其中，近三年研发费用与销售收入比的要求按照企业规模不等分几个档次，最近一年销售收入小于5000万元的企业比例不低于6％，年销售收

7、入5000万至2亿的比例不低于4％，年销售收入2亿以上的比例不低于3％。（5）高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60％。（6）企业的研发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》(另行制定)的要求。3．小型微利企业的认定标准C：资产总额B：从业人员A：年应纳税所得额小型微利企业（不包括禁止和限制的行业）工业企业A≤30万元B≤100人C≤3000万元其他企业A≤30万元B≤80人C≤1000万元4．非居民企业的预提所

8、得税率对境内无机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业，或者虽设立机构、场所但所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用20%税率。并减按10%的税率征收。同时对于与中国签订税收协定的，将依照税收协定的规定办理。第二章　应纳税所得额讲解大纲1.一般规定2.收入3.扣除4.资产税务处理一、应纳税所得额计算公式原条例=收入总额－扣除申报表＝收入总额－扣除－允许弥补以前年度亏损－免税所得（国税发[2006]56号）新税法＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允