苏建荣-陈颖昕论文

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1、福建江夏学院泉州分院毕业论文泉州•财校关于生物资产会计准则若干问题的理解和探讨专业：会计电算化年级：12级大专1班姓名：陈颖昕学号：12011212指导老师：叶少锋教师职称：讲师内容摘要生物资产具冇较强的特殊性，通过对■生物资产的基本概念的理解同时结合部分问题的探讨，深化生物资产会计准则实际应用。木文对生物资产的概念、会计特征、类型、确认、计量、信息披露等概念和问题进行分析，并同时认为生物资产会计准则不应当局限丁•人工起源和农业活动等，应当在深入研究的基础上，扩大准则的规范范围;会计计量方面，可以采用以“历史成木为主，估值技术为基础的公允价值为辅”的生物资产计量模式，依据实际情况

2、对生物资产费用的资本化方案进行选择，并讨论了公益性生物“资产”的核算问题。关键词：生物资产会计准则会计计量写作提纲绪论本论%1.生物资产的概念及其会计特征（一）生物资产类型的多样性（二）生物资产业务的复杂性（三）生物资产的转化受口然力的影响%1.生物资产的类型划分三•生物资产会计准则规范的对象四、生物资产的会计确认五、生物资产的计量（-）计量属性的选择（-）资本化与费用化问题（三）天然起源生物资产的会计确认与计量六、生物资产的收获与处置七、生物资产信息披露结论关于生物资产会计准则若干问题的理解和探讨绪论：2007年1月，中共中央国务院《关丁•积极发展现代农业扎实推进社会主义新农村

3、建设的若干意见》指出：“农业丰则基础强，农民富则国家盛，农村稳则社会安。”我国是一个农业大国，农业是我国国民经济基础，它的兴衰成败直接决定着国民经济的繁荣与萧条，决定着整个国家社会政治生活的稳定。而会计作为一•个以提供为人们决策有用的财务信息为主要目标的信息系统，对加强农业企业管理，提高资源的配置效率，维护农业活动利益相关者合法权益，进一步发挥其在国民经济屮的重要地位，无疑可以起到非常重要的促进作用。因此，研究农业会计问题具有非常重耍的理论意义和现实意义。生物资产作为农业企业最重要的经济资源，对它的研究是农业会计屮最核心的问题之一。生物资产的具体定义、分类、确认、计量与披露，在很

4、大程度上决定着牛物资产的合理配置，所以牛物资产会计准则的具体规定倍受理论界与农业会计从业人员的关注。随着经济全球化的发展和对外贸易的不断加强，这就要求我国不断完善生物资产会计准则相关规定，使准则内容与国际会计准则内容更加趋同。我国在2006年2月5H财政部颁布了《企业会计准则第5号一生物资产》，并要求于2007年1月口起开始实施，此准则对生物资产的会计核算作出规范，但由于生物资产本身的特殊性和企业相关业务的发展变化，该准则仍有值得进一步探讨和改进之处⑴。一、生物资产的概念及其会计特征生物资产，英文名称为BiologicalAsset,这一概念的提法和广泛使用始于国际会计准则委员会

5、对农业准则的制订和颁布。1994年6月，国际会计准则委员会理事会开始对农业项口的会计准则进行研究，在1999年7月公布第65号征求意见稿（ED65）中，提出了“生物资产”的概念，所谓生物资产就是指“活的动物和植物”,2000年发布的正式准则也沿用了这样的说法[2]o在我国《生物资产》会计准则发布前，一•些学者对生物资产的概念做了探讨和分析，有的学者认为，生物资产是指企业拥有或控制的，能够用货币计量，预计会给企业带来经济利益的动物、植物和微生物。生物资产的收获物（农产品），加工后的产品（农产品加工产品）不属于生物资产的范畴。2004年财政部发布的《农业企业专业核算办法》屮谈到：“木

6、办法所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物”，对活的动物和植物增加一个限定词，是“农业活动涉及的”，IAS41在后面的内容屮提出了“农业活动”，因此该办法屮的定义与1AS41的定义没冇实质性的差异。2005年7月财政部发布的《生物资产》具体会计准则征求意见稿中对生物资产所做的定义如下：“生物资产是指过去的交易、事项形成，所包含的经济利益或服务潜能能够由企业拥有或者控制，其成本能够可靠计量的有生命的动物和植物。”且指出，“本准则不涉及用于科学实验的生物资产及用于旅游观赏的生物资产”。2006年2月15口发布的《生物资产》会计准则中，并没有采用征求意见稿中的定义，而是与国际会

7、计准则的定义完全相同，即“生物资产是指活的动物和植物”，会计准则最终的定义充分体现了会计准则国际趋同的思想。在我国的会计规范中，如何定义生物资产？《辞海》对生物的解释是“口然界中具冇生命的物体。包括植物、动物和微生物三大类。”[3]结合我国《企业会计准则——基木准则》屮资产的定义和国际会计准则委员会（IASC）发布的《国际会计准则第41号——农业》（IAS41）关于生物资产的定义，可以知道，生物资产是指涉及农业活动并符合一般资产概念耍求的动物或植物，而不包括微生物。但在实践屮，生