“营改增”对企业的影响及应对策略

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“昔r．15．改增"对企业的影响及应对策略曾礼(广东立信企业有限公司)【摘要】‘‘营改增”是国家税改的重点，会持续深入地进业中的研发和技术服务以及信息技术服务。该行行下去。本文从“营改增”试点的背景入手，阐述了其对企业业的特点为人力资源成本较高，日常费用(水电费、的纳税影响，提出了应对思路和具体策略，特别剖析了试点租赁费、交际应酬费、差旅费等)次之，研发设备等过渡期企业面临的问题及解决办法，以期帮助试点地区企业固定资产支出由于已在企业成长期大量投入，后续更加准确深入地了解政策、做好应对准备。设备更新将不会很多。鉴于“营改增”后，合同总价【关键词】营改增影响策略不变的情况下收入将会变少，实际税负将取决于成本、费用、设备等进项税额的抵扣，而人力资源成本一、“营改增”试点意义无法抵扣，日常费用所取得的增值税专用发票相对“营改增”可以消除重复征税，完善增值税的链较少(固定资产基本能取得进项税额抵扣)，导致大条，扩大抵扣范围，降低企业税负，促进经济更快、量成本、费用无法抵扣，因此，试点地区的服务收入更好发展。将降低，实际税负将略有提高，在税负不能转嫁的营业税特点在于全额征收，重复征税，加大了情况下，公司利润将降低。第三产业税负的不公平。而增值税特点在于中间“营改增”是国家税改的重点，会持续深人地进环节增值额征税，通过层层抵扣消除重复征税影行下去。2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务响，将税负转嫁到最终消费者。在营业税改革过程业纳入试点。之后，房地产业、公共服务业、金融保中提出了差额征税概念，如交通服务业、广告业、旅险业，将成为下一阶段“营改增”的重点。游业、代理业等行业，其目的正是为了解决重复征税的问题。但在实际操作过程中，差额征税只解决三、应对思路了同质服务业重复征税的问题，碰到不同质服务业我们可以假设，当试点前后企业实际税负相等仍然无能为力。因此，为完善税收体制，与国际接即：营业税(=含税销售额x5％)与增值税销项税轨，国家推出了“营改增”试点，这将成为我国未来额一进项税额=含税销售额÷1．06x6％x(卜抵扣率)1税制改革发展趋势，并将逐步取消营业税税种。相等时，这时抵扣率=11．67％。这说明企业每100元销售收入中有11．67元销售成本可以取得增值税二、“营改增”对企业的影响发票进项税额抵扣时，企业实际税负相等。本次试点范围相关程度最高的当属现代服务结论：抵扣率高于11．67％时，企业实际税负降阍戆蓬2013年第12期41 低，利润提高。因此提高成本、费用进项税额抵扣11月1日后，以便于进项税额抵扣。率是试点企业应对不利影响的途径之一。(五)对原享受免税优惠的技术服务合同应对(一)试点企业对外提供信息技术服务合同的措施签订、定价等应对措施试点前后，原享受营业税免税政策的技术服务如采用合同总含税价定价，合同谈判前，市场合同仍将享受增值税免税政策，按税务机关要求持人员应调查客户是否属于试点内企业，如是，可在技术转让、开发合同，到试点纳税人所在地省级科原计划合同总价的基础上适当提价，提价区间为原技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技合同价～原合同价X1．06，因为接受服务的试点内企主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备业取得已“营改增”的企业开具的增值税专用发票案。是可以抵扣的，下游仍可将税负转嫁给最终消费(六)价格内部转移者。合理的价格磋商既可减少收入下降的影响，也定期评估各企业税负水平，将提供给下游客户不会提高下游客户的成本，从而达到双赢。的应税服务收人由抵扣较少的企业转移给抵扣较如采用成本加成定价，此时收入=成本X(1+成多的企业，降低整体税负。本利润率)，合同总价可采用收入X1．06，即成本X(七)日常费用发票取得的应对措施(1+成本利润率)x1．06的定价方式。试点后日常费用中水电费、成品油费、广告费、(二)试点企业服务合同签订应对措施会议展览费、运输费、鉴证费(ISO认证、审计费、律市场人员在接受服务前应合理选择供应商，即师费等)都将可取得增值税专用发票，未来试点范在对方报价相同的情况下尽量选择试点内企业，并围将逐步扩大，抵扣范围也将加大，要求员工建立在合同中注明“须提供增值税专用发票”等字眼(首起取得增值税专用发票的意识。先调查供应商是否具备试点内一般纳税人资质，如为小规模纳税人须提供税务机关代开的增值税专四、“营改增”过渡时期的相关问题用发票)。(一)发票及税务处理(三)对跨越试点期间合同的处理原营业税发票在试点日期前按规定开具，之后如该合同可抵扣成本很少，毛利率较高，可于按所属地税要求缴销。如企业仍提供非试点范围试点日前开具营业税服务发票确认收入，以开票确内应税服务，可按原营业税法规定继续开具营业税认应税服务的纳税时间；如该合同可抵扣成本较发票缴纳营业税。试点企业应于规定日前向所属多，可推迟到试点政策日后开票，实现企业利益最税务机关申请一般纳税人认定或小规模纳税人认大化。定以及防伪税控资格认定并申请领购发票。“营改如该合同分期开票跨越了试点期间，则试点前增”后，除增值税在国税缴纳外，其他税种缴纳方式开具的发票缴纳营业税，试点后开具的发票缴纳增不变，如城建税、教育费附加、个人所得税、企业所值税。对此类合同市场人员如有疑问，可提交财务得税等仍在原地缴纳。按当期(应交增值税+营业人员判断并做相应处理。税+消费税)为计税基础计提的城建税、教育费附(四)对接受试点内企业服务所提供的发票应加，仍计入主营业务税金及附加，申报方式不变。对措施(二)供应商和客户资料收集由于试点前取得的应税服务发票无法抵扣，试市场人员或采购人员应配合财务人员在试点点后可抵扣，因此应尽量将供应商开票时间推迟到前收集客户和供应商资料，包括客户资料和供应商422013年第12期阑德 资料。2．外包的人工不能计入进项税额中抵扣客户资料包括客户名单、是否为试点内企业、外包的人工暂不能作为进项税额抵扣，因为其接受本企业哪方面服务、是否需要本企业提供增值不属于此次“营改增”的服务业范围，不能开具增值税专用发票(如需提供，进一步收集客户纳税人识税发票。别号、地址、电话、开户银行及账号等开票资料)。3．试点范围内，以及非试点范围内，企业之间互供应商资料包括供应商名单、是否为试点内企开发票抵扣问题业、为本企业提供哪方面服务、是否可向本企业提由表1可以看出，只有符合开票单位和收票单供增值税专用发票。位都是试点范围的，才可以进项税额抵扣，其余情(三)会计核算况下，都不能抵扣进项税额。试点后，试点内企业收入和成本核算应采取价4．试点企业接收交通运输劳务进项税额抵扣税分离方法，取得的营业收入采用销售额和销项税的特别规定额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额(1)从非试点地区的单位和个人接受交通运输确定营业收人并计提销项税额。对纳税人兼有不劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算同税率或者征收率以及免税项目的应税服务(混业单据(包括由税务机关代开的货物运输专用发票)，经营)，应当分别核算适用不同税率或者征收率以受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费及免税项目的销售额；未分别核算的，从高适用税用金额和7％的扣除率计算抵扣进项税额。率或不得免税、减税。清晰划分可抵扣进项和不可(2)从试点地区的小规模纳税人接受交通运输抵扣进项，确保合法计缴税款。劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值(四)进行“营改增”影响测算税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注1．试点后各企业服务收入和成本费用的人账明的运输费用金额和7％的扣除率计算抵扣进项税金额都会有一定程度的影响，建议测算和分析其对额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进各企业业绩考核指标的影响，为合理制订企业的经项税额。营目标提供参考。(3)从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳2．建议测算“营改增”对暂未纳入试点范围内的务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税企业业务的未来影响，认真总结试点期间的经验和额进行抵tN(适用11％的税率)。困难解决办法，以应对下一步的扩大试点。5．“营改增”后固定资产抵扣问题(五)“营改增”之后几个特殊问题“营改增”后，购买的固定资产且取得增值税进1．“营改增”之后进项税额抵扣范围的变化项发票的，需要根据固定资产的用途来确定是否可除原有的增值税进项税额抵扣范围外，新增可以进项税额抵扣。如果用于免税项目则不能抵扣，抵扣范围包括：物业服务、快递物流辅助、广告与设主管税务机关会按照下述公式依据年度数据对不计服务、中介鉴证服务(认证、审计、税务、律师服务得抵扣的进项税额进行清算，公式为：不得抵扣的等)、项目外包服务等。进项税额=当期无法划分的全部进项税额X(当期表1简易计税方法计税项目销售额+非增开票单位收票单位收票单位是否可抵扣值税应税劳务营业额+免征增值税项试点范围内试点范围外试点范围内试点范围外是否目销售额)÷(当期全部销售额+当期＼／、／、／全部营业额)。责编、／、／、／：王I}厶网景墓2013年第12期43