资源税务会计业务案例解析.doc

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1、资源税务会计业务案例解析　　一、案例内容　　(1)某煤矿本期对外直接销售原煤30万吨，销售用自产原煤加工的精选煤10万吨，本期生产的精选原煤还结存5万吨。煤矿取暖用原煤5000吨，已按期预缴税款40万元。精选煤的回收率为75%。该煤矿原煤每吨应交资源税5元。　　(2)某盐场本期外购液体盐20万吨，用于加工固体盐，以银行存款支付价款1000万元和增值税170万元。本月生产完工的固体盐对外销售10万吨，应收价款1200万元，增值税204万元。该地规定液体盐每吨应交资源税5元，固体盐每吨30元。　　(3)某油田本期生产原油50万吨，其中

2、：对外直接销售30万吨，用于继续加工10万吨。企业在生产原油的同时生产天然气150000千立方米，其中，对外直接销售89000千立方米，本企业生产用9000千立方米，企业管理部门用3000千立方米。该油田所在地规定原油单位税额15元／吨，天然气单位税额10元／千立方米。　　二、案例解析　　1．财产转让、租赁所得应交个人所得税的计算　　(1)杨某出售房屋所得应交个人所得税的计算　　应纳税所得额-1150000-800000-15000=335000　　应交个人所得税-335000×20%=67000　　(2)尚某转让股权所得应交个人

3、所得税的计算　　应交个人所得税-36000×20%=7200　　(3)张某拍卖古董收入应交个人所得税的计算　　应纳税所得额=380000-160000-15000=205000　　应交个人所得税=205000X20%=41000　　(4)钱某出租房屋所得应交个人所得税的计算　　每月应交个人所得税一(2800-800)×20%=400　　2．业务处理的理论依据及简要分析　　　　(1)个人所得税法规定，财产租赁所得，财产转让所得，适用比例税率，税率为20%财产转让所得，以转让财产的收入额减财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。　

4、　(2)财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。　　(3)个人将书画作品、古玩等公开拍卖取得的收入减除其财产原值和合理费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个入所得税。其财产原值的确定方法为：能提供完整准确的财产原值凭证的，以凭证上注明的价格为其财产原值；不能提供完整、准确的财产原值凭证的，主管税务机关核定或由主管税务机关认可的机构所评估的价格确定，税款由相关单位负责代扣代缴。　　　　(4)个人所得税法实施条例规定，财产租赁所得一般以个人每次的收入，定额或定率减除规定费

5、用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元件每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用，财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。