税务会计 第八章 资源税会计课件.ppt

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1、第八章资源税会计第一节资源税概述一、资源税的概念资源税是对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一个税种。纳税人：单位和个人扣缴义务人：收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业及其他单位（包括个体户）扣缴义务人履行代扣代缴的适用范围是：收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。二、资源税的纳税范围（应税矿产品、盐）1.原油：指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气：是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。3.煤炭：是指原煤以及以未税原煤加工的洗选煤。不包括已税原煤加工的洗选煤和其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿：指上列产品和井矿

2、盐以外的非金属矿原矿。包括玉石、宝石、磷矿石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、石棉。5.金属矿产品原矿。包括黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。黑色金属矿原矿包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。有色金属矿原矿：铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、黄金矿石等。6.盐：包括固体盐和液体盐。三、资源税的税目与税率P260说明：从2014年12月1日起实施煤炭资源税改革，煤炭资源税由从量计征改为从价计征，并对征税范围进行了调整：将用于洗选的自采原煤，有按照原煤征税调整为按未税原煤加工的洗选煤征税。但非自采的外购已税原煤加工的洗选煤不重复征收资源税。资源税纳税期限及纳税地点

3、、资源税的减免（自学）第二节资源税的计算一、应纳资源税的计算1.从价计征资源税的计算（原油、天然气、煤炭、（稀土、钨、钼）等有色金属矿原料）应纳税额=应税产品销售额×适用比例税率2.从量计征资源税的计算（其他）应纳税额=应税产品销售数量×适用定额税率二、计算举例例1：某油田11月份对外销售原油，确认销售额300000元，假定适用税率为8%；该油田在生产原油的同时也生产天然气，当月对外销售天然气销售额为200000元，假定税率为7%。应纳税额=300000×8%+200000×7%==38000元（换例题）例2：天源煤矿12月份销售洗选煤100000吨，每吨售价90

4、0元。假定核定折算率为80%，适用税率为7%，计算应缴纳的资源税。应纳税额=100000×900×80%×7%=5040000元例3：3月，某产盐企业以外购的液态盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液态盐5000吨加工成固态盐1000吨，当月共固态盐全部对外销售，取得销售收入300万元。已知液态盐每吨单位税额2元、固态盐每吨单位税额15元。计算当月应该缴纳的资源税。应纳税额=1600×15－3000×2=18000元第三节资源税的会计核算1.销售应税矿产品的会计处理企业对外销售的应税矿产品，按规定计算出应税矿产品应缴纳的资源税税额，借记“营业税金及附加”等账户

5、，贷记“应交税费——应交资源税”账户；上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。举例：某油田6月份缴纳资源税1200000元，7月份对外销售原油销售额1500万元，假定适用税率为10%，税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1/3预缴，月终结算。企业每旬预缴资源税=120万÷3=40万解：（1）预缴时借：应交税费-应交资源税40万贷：银行存款40万（2）当月对外销售原油应交资源税应纳税额=1500万×10%=150万借：营业税金及附加150万贷：应交税费-应交资源税150万（3）下月清缴税款时应补缴税款=150万-40万×3

6、=30万借：应交税费-应交资源税30万贷：银行存款30万2.自产自用应税矿产品的会计处理企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时，借记“生产成本”或“制造费用”等账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。3.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的会计处理收购未税矿产品时，按实际支付的收购价款，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户；按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。举例：神州矿山2009年4月份收购未税矿石40000吨，每吨收购价格为80元，

7、该矿石的单位税额为2元。对该矿山进行相应的会计处理。（1）计算代扣代缴资源税时：代扣代缴的资源税=40000×2=80000元借：原材料3280000贷：应交税费-应交资源税80000银行存款320000（2）缴纳资源税时：借：应交税费-应交资源税80000贷：银行存款800004.外购液体盐加工固体盐的会计处理纳税人以外购的液体盐加工成固体盐销售的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。（1）购入液体盐时：按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记“材料采购”等账户，按应付的全部价款，贷记“银行

8、存款”、“