高级财务会计第8章合并财务报表基础课件.ppt

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1、第八章合并财务报表基础8.1合并财务报表概述8.2合并财务报表的编制程序8.3调整与抵消的基本原理1第一节合并财务报表的涵义与种类一、合并财务报表的含义：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。按我国规定，合并财务报表在控权取得日和控股权取得日以后编制；编制合并财务报表的前提是：存在长期股权投资，并且投资方对被投资方能够实施控制。2特点（与个别报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）个别财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵

2、消分录（非按账簿余额/发生额填列）3二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并两种分类标准4三、国际上有代表性的合并报表的合并理论（一）实体理论（经济实体理论）：将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的报表，为整个经济实体服务。对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并报表中得以体现。（强调对多数股权和少数股权要同等对待）（二）所有权理论（业主权理论）：在

3、编制合并报表时，对于子公司的资产、负债，只按照母公司所持有的股权（多数股权）份额计入合并资产负债表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。（强调母对子的拥有关系）5（三）母公司理论：将合并报表视为母公司本身报表范围的扩大，主要为母公司股东和债权人服务，而忽视少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。（对实体理论和所有权理论有所修正和折衷）★实务中编制合并报表，往往是各种合并理论的结合运用。目前：基本上是实体观。特别提示6三、会计准则规定的合并报表的合并范围（

4、一）会计准则规定：合并报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。合并报表的合并范围可以归纳为三类：1.母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。具体包括：（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本；（2）母公司通过子公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本；（3）母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以上表决权资本。72.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权资本，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制的被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司：（1）通过与被投资单位其他投资者

5、之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在确定能否控制被投资单位时，应当强调实质重于形式，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素、公司治理结构、投资者之间的相互关系等。8【多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（　）。A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的

6、被投资企业C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业9[单选题]甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财务报表合并范围的有（　）。A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司103.母公司控制的特殊目的主体（为融资、销售商品、提供劳务而设立的主体）。（二）会计准则规定：不能控制的被投资单位，不纳入合并报表的合并范围。不应纳

7、入合并报表合并范围的企业，包括：（1）已宣告被清理整顿的原子公司。（2）已宣告破产的原子公司。（3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。11【单选题】下列各项中，不应纳入母公司财务报表合并范围的是（　）。A.按照破产程序已宣告破产清算的原子公司B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.通过子公司间接拥有半数以上权益性资本的被投资企业D.持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业12【多选题】下列各项中，母公司在