高级财务会计第9章合并财务报表的编制ppt课件.ppt

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1、第九章合并财务报表的编制第一节与内部股权投资有关的调整与抵销一、调整和抵销处理的基本内容将母公司对子公司的长期股权投资余额与子公司的股东权益中归属于母公司的股东权益予以抵消；将报告期内母公司来自于子公司的股权投资收益与子公司的股利分配中归属于母公司享有的部分进行抵消；将子公司股东权益中属于少数股东享有的份额确认为少数股东权益；将子公司报告期内实现的净利润中属于少数股东享有的部分，确认为少数股东损益；子公司报告期内股利分配额中归属于少数股东的部分，增加少数股东权益。1二、同一控制下企业合并的相关抵销处理1、与合并日合并报表编制有

2、关的调整和抵销处理合并日合并方与合并资产负债表有关的抵销分录为：借：股本资本公积[子公司报告价值]盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对该子公司长股权投资报告价值]少数股东权益[子公司股东权益与少数股东持股比例之乘积]2例1[资料]北机公司和大华公司合并前资产负债表如下：2012年1月1日单位:元3现假设北机公司和大华公司处于同一控制下。北机公司于2012年1月1日对大华公司投资:增发5.5万股，每股面值1元、市价4.8元的普通股票，以交换大华公司股东手中的全部股权。其后，北机公司与大华公司均维持独立法人资格。[要求]编

3、制合并日（2012年1月1日）北机公司的会计分录及合并日该企业集团的合并资产负债表。4[解]（一）合并日北机公司的会计分录：北机公司对于合并中以发行权益性证券方式作为合并对价形成的对大华公司的长期股权投资，按取得大华公司所有者权益账面价值24万的100%份额，确定其初始投资成本为24万。按发出股份面值总额为5.5万（5.5万股×1元/股）作为股本。长期股权投资初始投资成本24万与发出股份面值总额5.5万之间的差额18.5万，调整贷记北机公司的资本公积。借：长期股权投资——大华公司24万贷：股本——普通股5.5万资本公积——股本

4、溢价18.5万（差额）北机公司合并日（2012年1月1日）对大华公司投资后，两公司资产负债表如以下合并资产负债表工作底稿各自栏目数额。5（二）编制合并报表工作底稿的抵销分录：借：股本——普通股5万资本公积——股本溢价4万盈余公积14.7万未分配利润0.3万贷：长期股权投资—大华24万6（三）计算合并数额，填列合并资产负债表（见工作底稿合并数）例1之合并资产负债表工作底稿单位：元7续例1之合并资产负债表工作底稿8资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。合并方支付的合并对价450万，取得被

5、并方100%的控股权。合并的账务处理：借：长期股权投资500贷：银行存款450资本公积50抵消分录：借：股本400留存收益100贷：长期股权投资500合并报表工作底稿中的处理9【练习】A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2009年3月31日自母公司甲处取得B公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了6000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表：10A公司B公司项目金额项目金额股本36

6、000股本6000资本公积10000资本公积2000盈余公积8000盈余公积4000未分配利润20000未分配利润8000合计74000合计20000要求：编制取得长期股权投资的账务处理，以及合并日在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录。11（1）编制A公司在合并日的会计分录　　借：长期股权投资　　　16000（20000×80%）　　　贷：股本　　　　　　　　6000　　　　资本公积——股本溢价　　　10000　　（2）编制合并日在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录借：股本　　　　　　　　　　　　　　6000　资本公

7、积　　　　　　　　　　　　　2000　盈余公积　　　　　　　　　　　　　4000　未分配利润　　　　　　　　　　　　8000　　贷：长期股权投资　　　　　　　16000　　　　少数股东权益　　　4000（20000×20%）122、与合并日后合并报表的编制有关的调整与抵销处理（1）将母公司对子公司长期股权投资的成本法调整为权益法；对于投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，借记“长期股权投资”，贷记“营业外收入”。对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”；按照应承担子公司

8、当期发生的亏损份额，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”。在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”，贷记或借