新企业所得税实施条例解读

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1、新企业所得税实施条例解读　第一讲一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景　　为进一步完善社会主义市场经济体制，适应经济社会发展新形势的要求，为各类企业创造公平竞争的税收环境，根据党的十六届三中全会关于“统一各类企业税收制度”的精神，2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新企业所得税法），同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63号，自2008年1月1日起施行。　　构建市场经济条件下对各种所有制类型一视同仁的税制体系一直是我国近年来税制改革为之奋斗的目标，1983年开始的两步“利改税”改革开启了我

2、国对国有企业征收所得税的先河，1993年颁布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》首先统一了内资企业的所得税处理问题，2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税法》则进一步统一了内外资企业所得税。　　新企业所得税法第五十九条规定，国务院根据本法制定实施条例。为了保障新企业所得税法的顺利实施，财政部、税务总局、国务院法制办会同有关部门根据新企业所得税法规定，认真总结实践经验，充分借鉴国际惯例，对需要在实施条例中明确的重要概念、重大税收政策以及征管问题作了深入研究论证，在此基础上起草了《中华人民共和国企业所得税法实施条例（草案）》，报送国务院审议。2007年11月2

3、8日，国务院第197次常务会议审议原则通过。2007年12月6日，温家宝总理签署国务院令第512号，正式发布《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（简称实施条例），自2008年1月1日起与新企业所得税法同步实施。　　新的企业所得税法体现了以下“四个统一”：统一税法并适用于所有内外资企业，统一并适当降低企业所得税税率，统一和规范税前扣除办法和标准，统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，为各类市场主体公平竞争创造一个比较宽松的财税环境。二、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化　　与外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则

4、、企业所得税暂行条例相比，新企业所得税法及其实施条例的重大变化，表现在以下方面：　　一是法律层次得到提升，改变了过去内资企业所得税以暂行条例（行政法规）形式立法的做法；　　二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反避税等内容；　　三是制度规定更加科学，借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改革新经验，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性；　　四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建立税收优惠政策新体系，实施务实的过渡优惠措施，服务我国经济社会

5、发展。三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容　　新企业所得税法实现了五个方面的统一，并规定了两个方面的过渡政策。具体是：统一税法并适用于所有内外资企业；统一并适当降低税率；统一并规范税前扣除范围和标准；统一并规范税收优惠政策；统一并规范税收征管要求。　　除了上述“五个统一”外，新企业所得税法规定了两类过渡优惠政策：　　一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾；　　二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给予过渡

6、性税收优惠。同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠政策。　　为了保证新企业所得税法的可操作性，实施条例按照新企业所得税法的框架，对新企业所得税法的规定逐条逐项细化，明确了重要概念、重大政策以及征管问题。主要内容包括：　　一是明确了界定新企业所得税法的若干重要概念，如实际管理机构、公益性捐赠、非营利组织、不征税收入、免税收入等；　　二是进一步明确了企业所得税重大政策，具体包括：收入、扣除的具体范围和标准，资产的税务处理，境外所得税抵免的具体办法，优惠政策的具体项目范围、优惠方式和优惠管理办法等；　　三是进一步规范了企业所得税征收管理的程

7、序性要求，具体包括特别纳税调整中的关联交易调整、预约定价、受控外国公司、资本弱化等措施的范围、标准和具体办法，纳税地点，预缴税和汇算清缴方法，纳税申报期限，货币折算等。　　新企业所得税法及其实施条例出台后，对企业所得税的基本税制要素、重大政策问题以及主要的税收处理作了明确，但由于企业所得税涉及各行各业，与企业生产经营的方方面面密切相关，还无法做到对所有企业、所有经济交易事项的所得税处理逐一规定。比如实施条例中仅规定了企业重组的所得税处理原则，没有对各种形式的企业重组的所得税处理予以具体明确；居民企业汇总纳税的所得税管理也没有作具体规定。因此，针对企业所得税制度的

8、特点，结合我国二十多年的