內部控制審計理論研究

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1、內部控制審計理論研究引言健全有效的內部控制可以合理保證企業經營效率與效果、財務報表的可靠性以及對相關法律法規的遵循。但是在二十一世紀初，美國等國傢爆發安然、世通等一系列數額驚人的財務舞弊案件，對資本市場產生極大震動，其根本原因之一是內部控制失效導致的。美國為整頓資本市場秩序，重樹社會公眾對資本市場的信心，於2002年頒佈瞭《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求管理層對財務報告內部控制的評價報告隨定期報告一同對外披露，同時要求公司內部控制必須經註冊會計師審計。內部控制審計這一新型業務的開展將會對提高財務報告信息質量產生深遠影響，

2、這也正是本文研究內部控制審計問題的價值所在一、內部控制審計理論在美國展開的內部控制審計的制度化，並不是安然、世通等財務舞弊事件所引起的特定國傢的問題，而是通過這些偶然事件得以加速公司治理的必然發展。世界各也同樣存在內部控制審計制度化的必然性。美國內部控制審計的發展過程：文件化、測試、經營者評價報告、內部控制報告審計,其宗旨是從財務報告過程的控制以保證財務報告的可靠性,進而達到公司治理的目的。可見，我們有必要研究內部控制審計相關的基本理論（一）內部控制審計相關的概念界定現代審計的主流是以財務報表審計為代表的對信息的檢驗。但是，

3、隨著企業經濟活動的不斷擴大和經濟全球化的不斷進展、社會民主意識對政府以及社會團體等機構的信息披露要求不斷提高，審計范圍越來越廣泛，審計的類型越來越多，人們對審計的關心也越來越強。審計是為瞭確認有關行為是否妥當，或者該行為人所給的信息（陳述、認可）是否可靠，由獨立第三者所進行的一種檢驗。審計對於註冊會計師而言，主要是財務報表審計。sox之後，美開始實施財務報告內部控制審計，日本、加拿大等也在相繼制定相關的審計準則並在適時推出這項制度安排，這說明除瞭傳統的財務報表審計外，還將有一套新的審計制度安排，即內部控制審計。也就是說，需要

4、對內部控制預期的目標實現進行檢查和評價，即建立一個內部控制評價和報告體系，來提高內部控制的有效性，加強內部控制信息的透明度。所建立的內部控制評價與報告體系既要求管理層對內部控制的有效性進行評價，也要求中介機構對其進行審計。本文將內部控制審計、財務報表審計以及同時進行這兩項審計時的整合審計的概念界定如下：1.內部控制審計筆者對本文的內部控制審計定義，在借鑒美國AS5“財務報告內部控制審計，，概念的基礎上，結合我國的具體情況,定義為：內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定日期（通常與企業內部控制自我評價基準日一致）企業內部

5、控制的有效性進行審計，並發表審計意見。為瞭形成審計意見的基礎，審計人員必須計劃和執行審計程序，獲得合理保證，確定公司與財務報告有關的內部控制是否在管理當局評估的特定日期存在重大缺陷。這裡內部控制審計的對象，是指企業為瞭合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，即“狹義的內部控制”。我們在文中的主題“內部控制審計”即指這裡的狹義內部控制審計2.財務報表審計財務報表審計屬於鑒證業務，是指註冊會計師按照審計準則的規定，通過計劃和執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相

6、關會計制度的規定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。註冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度3•整合審計本文所研究的整合審計是指同一會計師事務所對同一被審計單位既進行內部控制審計又進行財務報表審計，註冊會計師通過整合計劃和實施審計工作，以同時實現二者的目標：①獲取充分、適當的證據，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發表的意見；②獲取充分、適當的證據，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果二、內部控制審計的業務特性1.基於責任方認定的信息審計業務審計有兩大系列

7、。其一是需要對審計客體的陳述或聲明發表意見的審計，稱之為信息審計；其二是需要對審計客體的行為、過程以及系統發表意見的審計，稱之為非信息審計。財務報表審計，實質上是對經營者所作會計聲明的審計，是一種典型的信息審計。信息審計和非信息審計並不是同一審計行為的兩種表現類型，而是審計人基於不同審計主題采取瞭不同認識行為所形成的兩大審計系列。根據審計的主題是已經用語言表現的聲明還是未經語言表現的非聲明事項，審計的認識對象可以分為兩大范疇：其一，已經用語言表現的聲明一一責任方認定，是責任方對其責任范圍內的業務活動及其結果進行評價或計量後形

8、成和給出的認定。即在基於責任方認定的業務中,責任方對鑒證對象進行評價或計量,證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。責任方認定是責任方將適當標準應用至鑒證對象的結果。比如，經營者（責任方）對財務狀況、經營成果和現金流量（業務活動及其結果）進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成的財務