基于会计相关性的企业内部报告问卷调查与分析.pdf

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1、基于会计相关性的企业内部报告问卷调查与分析*张先治戴文涛(东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心116025)【摘要】随着会计准则和公司治理的逐步完善，基于管理者信息需求的内部报告研究凸显出其重要性和紧迫性。本文采用问卷调查方法，对企业内部报告相关性的有关理论问题进行调查和分析。研究发现:企业内部报告的相关性与财务报告的可靠性、内部控制的有效性和公司理财的决策有用性呈正相关关系;企业内部报告制度建立的完善程度和实施水平决定了企业财务报告的可靠性、内部控制的有效性和公司理财的决策有用性的程度和水平。构建基于会计相关性的内部报告理论与体系，将有助于提高管理会计的相关性

2、，推动会计信息质量的全面相关性，有助于促进相关学科的发展，完善内部控制、公司理财等相关学科的建设。【关键词】会计相关性内部报告问卷调查财务报告内部控制公司理财一、引言内部控制越来越引起人们的重视。德勤会计师事务会计相关性是会计学与生俱来的概念，通常被所2009年6月对我国制造业、房地产业、航空与认为是与可靠性并列的、最重要的会计信息质量特交通运输业等八大行业具有代表性的上市公司进行征之一。会计相关性体现为财务会计信息的相关性的内部控制状况调查显示，100%的企业普遍认识和管理会计信息的相关性。为了增强财务会计信息到加强内部控制有助于企业防范风险，并为企业正的相关性，各

3、国的会计准则制定机构纷纷完善各自常运行提供合理保证。这一调查数据比2007年的的会计准则，如今还基本上完成了会计准则的国际调查数据显然高出很多①。在这种背景下，无论是协调问题。然而，相对于财务会计信息的相关性问基于管理会计相关性研究需要还是作为企业内部控题广受重视，管理会计信息的相关性问题一直鲜有制重要要素②，内部报告都开始受到学者、企业以特别提及。1987年，美国著名的管理会计学者约及其他方面的广泛关注(张先治，2009，2010;朱翰逊和卡普兰在其专著———《相关性消失:管理荣恩，2001;赵保卿，2005;李连华，2007)。会计的兴衰》中认为，目前的管理会计体

4、系难以适应新的经济环境，管理会计信息失去了决策的相企业内部报告是相对于企业外部报告而言的，关性。近年来，随着我国《企业内部控制基本规它是在企业内传递，为满足董事会、管理层和员工范》和《企业内部控制配套指引》的陆续颁布，的决策与控制需要所编制的反映企业财务状况、经*本文系国家自然科学基金项目“基于会计相关性的内部报告理论研究与实践检验”(项目批准号70972125)和辽宁省教育厅重点实验室项目“企业内部控制评价指标体系与评价指数研究———基于辽宁省上市公司的实证检验”(项目批准号WS2010004)的阶段性研究成果之一。①自2007年以来，德勤会计师事务所已连续三年对我

5、国上市公司内部控制状况进行调查。2007年的调查结果显示，76%的企业不了解或不完全了解基于内部控制之上该如何有效地进行风险管理(即只有24%的企业了解内部控制的作用或利用内部控制进行风险管理)。②内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。内部报告是信息沟通要素的重要组成部分。10营成果和管理状况的信息文件，通常包括内部报表性。对此，李心合(2010)认为，如果FASB不是及相关分析说明资料。企业作为价值创造的实体，把会计定义为一个经济信息系统、“一项为决策提其经济活动是一个动态的过程，企业管理的核心是供经济信息的服务活动”，就不可能有目标

6、概念的管理决策和控制活动，价值管理需要持续、动态的“决策有用性”的观点。FASB的公告没有提及会管理和控制，需要通过各种财务的、非财务的信息计相关性，但并不是否认会计相关性是会计信息质来对其活动状态进行反映。内部报告作为一种重要量特征，而是财务报告的制定本身就已经体现了相的、正式的沟通媒介，通过在企业内部按照一定的关性(张先治，2009)。长期以来，由于受到来自方向传递，协调和沟通企业董事会、管理者和相关投资者和利益相关者的巨大压力，财务会计信息的人员，从而满足决策和控制的需要(张先治，相关性随着会计准则的逐步完善而得以加强，会计2010)。企业建立有效的内部报告系统

7、既可以为管相关性更是在财务会计中得到充分的重视，学术界理者提供决策、控制、评价及激励等所需的各种信为了推动财务会计准则的制定和发现财务会计信息息，提高经营的效率和效果，同时，又是企业外部相关性的本质属性，对各种财务会计信息的价值相报告的编制基础，保证外部报告信息的相关性和可关性进行理论推演和实证分析，其成果之丰很难一靠性，满足企业外部利益相关者的决策信息需求。一叙述。相比之下，管理会计信息的相关性成果则因此，基于会计相关性的内部报告研究从企业内部相对较少。安达信(ArthurAnderson)国际会计师报告的相关性与财务报告的可靠性、内部控制的有事务