“小金库”审计问题研究

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1、“小金库”审计问题研究　　目前我国审计机关查处“小金库”的数量与日俱增，我国的经济发展受到了严重影响，政府的宏观调控能力也受到了一定削弱。它的存在不仅使国家财政收入和国有资产的受到损害，扰乱了社会分配的正常秩序，为腐败滋生了温床，更严重的是影响了党风民风的建设，因此本文“小金库”的审计问题研究具有一定的理论意义。　　一、“小金库”审计概述　　（一）“小金库”的含义　　1995年，国家对“小金库”组织大规模清理，此次清理中，将“小金库”的概念界定为：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和

2、单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属于“小金库”。　　2009年“小金库”的法律概念再次得到了重新界定：违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及形成的资产，均属于“小金库”。　　（二）“小金库”的特点　　通过对近年来各类“小金库”案例的分析，不难发现“小金库”具有以下特点：　　1.存在普遍性。审计中发现的“小金库”存在于各类组织，从机关单位到企事业单位，从各类团体到历史机构，参与人员从高层领导到下级员工，具有“

3、人多势众”的普遍性。　　2.违法违规性。自古以来类似“小金库”的行为就受到道德的唾弃，随着我国进入法制社会“小金库”行为更是收到了法律的制约。　　3.形式多样性。随着国家有关部门对“小金库”的检查越来越坚决，越来越专业，“小金库”的形式也呈现多样化的趋势，各种作案手法层出不穷。　　4.隐蔽性。相关人员具有丰富的财务经验，对控制的漏洞了如指掌，使得单位的内部控制手段形同虚设。更有甚者，利用职务之便上下勾结，构造难以发现的复杂交易，以合法形式掩盖非法目的。　　5.挥霍性。“小金库”的存在让相关人员抱着

4、“公款不花白不花”的心态，相当多的人员用来满足私人利益，现在盛行的“公款吃喝”就是最典型的例子。　　（三）“小金库”形成的原因　　1.管理松散，出现漏洞。“小金库”的存在多是内部控制出现漏洞，被相关人员从漏洞中获取个人利益，例如生活中常见的收取回扣、虚报开支。解决措施就是加强内部控制，即时填补内部控制的漏洞，亡羊补牢为时未晚。　　2.无视法纪，欺上瞒下。“小金库”的设立往往与领导脱离不了干系，这些领导勾结财务人员为了个人利益将法律与道德抛诸脑后，他们欺上瞒下，将不合理的收入出去全部隐藏起来，形成“

5、小金库”　　3.缺乏监督，处罚不力，“小金库”的行为归根到底还是我国的腐败问题。主要原因不外乎缺乏监督，处罚不力，一些财务人员完全忘记了自己的信仰和成为会计从业人员时的誓言，他们滥用职权、同流合污，使财务监督形同虚设。另一方面，为了满足个人私欲而形成的利益共同体很难攻破，甚至有些地方的主管领导也会收到部分好处，这在无形之中加大了审计的难度，经常会出现难以搜寻有力证据的情况，有时即使发现线索也会因为保护主义的关系大事化小、小事化了，完全没有体现出法律的作用，处罚不力，因此成了“小金库”无法根治的一个

6、原因。　　（四）“小金库”的类型分析　　对近年来“小金库”案件的分析不难发现，“小金库”主要分为以下几种类型：　　1.各项其他收入、回扣不入账型。在公司的实际运转中会存在很多其他业务收入，例如房租、包装物、固定资产出租等，这些收入由于比较分散，不经常发生且每笔金额较小，经常会由个别人保管，形成“小金库”。　　2.虚列支出。虚列支出是指在日常业务中具有合法凭证，但虚构业务的情况，这种情况在平时是经常会发生的，这些虚构的支出便会进入操个人的腰包，形成“小金库”。针对这种现象询问很好的办法，可以向相关人

7、员进行询问，了解实际支出，查明“小金库”　　3.利用往来款项设置“小金库”。往来款项是企业在生产经营中的重要一环，包括应收款、应付款、预收款、预付款，在这些科目中隐藏着一个巨大的隐患――坏账，坏账是指无法收回或收回可能性较小的应收款项，在会计制度中一般是指超过三年无法收回的款项，这就给一些人提供了弄虚作假的机会，例如虚构坏账，即对于应该冲减应收账款的款项不做冲减，而是等待其成为坏账，导致坏账增多，形成“小金库”。对于这种情况，审计人员可以采取函证的方法，向对方发起函证，以获得书面证据。　　4.固定

8、资产清理不按正常程序，清理收入不入账。在固定资产清理的过程中会出现营业外支出和固定资产清理收入，但是不同公司的原值、折旧方法、市场行情、使用年限不同导致残值有所差异，这样就容易形成“小金库”。　　二、“小金库”审计的难点及审计策略　　（一）“小金库”审计的难点　　1.形式多样，成因复杂，随着社会的发展和审计事业的日益完善，“小金库”的形式也在随时翻新，不同的单位各有差异，这使得“小金库”的审查不知如何下手。例如经营收入编入其他核算账簿。随处可见的假发票就是最典型的例子，相关人员利用