小金库-审计问题研究

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1、总第608期管理观察2016年3月第9期ManagementObserver下旬出版“小金库”审计问题研究夏俊（郑州大学西亚斯国际学院，河南郑州450000）摘要：“小金库”是指一些相关人员违反国家法律法规将应上缴的资金私自扣留，而且并未在账簿内有所记载、私存私放的资金。文章阐述了“小金库”历史演变，分析了小金库存在的危害，结合案例和经验，探索了“小金库”的治理路径及防范措施。关键词：小金库危害腐败审计目前我国审计机关查处“小金库”的数量与日俱增，受到道德的唾弃，随着我国进入法制社会“小金库”行我国的经济发展受到了严重影响，政府的宏观调控能力为更是收到了法

2、律的制约。也受到了一定削弱。它的存在不仅使国家财政收入和国3.形式多样性。随着国家有关部门对“小金库”的有资产的受到损害，扰乱了社会分配的正常秩序，为腐检查越来越坚决，越来越专业，“小金库”的形式也呈败滋生了温床，更严重的是影响了党风民风的建设，因现多样化的趋势，各种作案手法层出不穷。此本文“小金库”的审计问题研究具有一定的理论意义。4.隐蔽性。相关人员具有丰富的财务经验，对控制的漏洞了如指掌，使得单位的内部控制手段形同虚设。一、“小金库”审计概述更有甚者，利用职务之便上下勾结，构造难以发现的复杂交易，以合法形式掩盖非法目的。（一）“小金库”的含义5.挥霍

3、性。“小金库”的存在让相关人员抱着“公1995年，国家对“小金库”组织大规模清理，此次款不花白不花”的心态，相当多的人员用来满足私人利益，清理中，将“小金库”的概念界定为：凡违反国家财经现在盛行的“公款吃喝”就是最典型的例子。法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未（三）“小金库”形成的原因列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存1.管理松散，出现漏洞。“小金库”的存在多是内私放的各项资金均属于“小金库”。部控制出现漏洞，被相关人员从漏洞中获取个人利益，2009年“小金库”的法律概念再次得到了重新界定：例如生活中常见的收取回扣、虚报开支。解

4、决措施就是违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规加强内部控制，即时填补内部控制的漏洞，亡羊补牢为定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及形成的资产，时未晚。均属于“小金库”。2.无视法纪，欺上瞒下。“小金库”的设立往往与（二）“小金库”的特点领导脱离不了干系，这些领导勾结财务人员为了个人利通过对近年来各类“小金库”案例的分析，不难发益将法律与道德抛诸脑后，他们欺上瞒下，将不合理的现“小金库”具有以下特点：收入出去全部隐藏起来，形成“小金库”1.存在普遍性。审计中发现的“小金库”存在于各3.缺乏监督，处罚不力，“小金库”的行为归根到类组织，从机关单位

5、到企事业单位，从各类团体到历史底还是我国的腐败问题。主要原因不外乎缺乏监督，处机构，参与人员从高层领导到下级员工，具有“人多势众”罚不力，一些财务人员完全忘记了自己的信仰和成为会的普遍性。计从业人员时的誓言，他们滥用职权、同流合污，使财2.违法违规性。自古以来类似“小金库”的行为就务监督形同虚设。另一方面，为了满足个人私欲而形成·108·会计与金融管理的利益共同体很难攻破，甚至有些地方的主管领导也会例如经营收入编入其他核算账簿。随处可见的假发票就收到部分好处，这在无形之中加大了审计的难度，经常是最典型的例子，相关人员利用非法手段避开会计控制，会出现难以搜寻

6、有力证据的情况，有时即使发现线索也形成账外资金，这些账外资金就会成为“小金库”。会因为保护主义的关系大事化小、小事化了，完全没有2.手段隐蔽，不易察觉。现很多企业都会存在账外体现出法律的作用，处罚不力，因此成了“小金库”无现金账和银行存款账,即使是非财务人员都知道企业的法根治的一个原因。“两本账”，这些在账外账很难被发现。主要表现在：（四）“小金库”的类型分析一是体外循环。这些单位的“小金库”活动完全在其自对近年来“小金库”案件的分析不难发现，“小金库”身外活动，与其本体完全没有联系，完全是在其关联单主要分为以下几种类型：位进行。二是账外结算。这些单位的“

7、小金库”活动与1.各项其他收入、回扣不入账型。在公司的实际运体外循环不同，是将一些收入完全不记录在账簿中，而转中会存在很多其他业务收入，例如房租、包装物、固是在账簿外进行，例如发生业务的两个单位相互串通，定资产出租等，这些收入由于比较分散，不经常发生且在交易中直接收取回扣或者其他利益，这就会导致收入每笔金额较小，经常会由个别人保管，形成“小金库”。费用不能准确体现在账簿中。2.虚列支出。虚列支出是指在日常业务中具有合法3.设置秘密，表面合理。“小金库”的相关人员都凭证，但虚构业务的情况，这种情况在平时是经常会发是工作在财务工作第一线的人，他们对财务系统的漏

8、洞生的，这些虚构的支出便会进入操作者个人的腰包，形有着充分的了解，